Страница 4 из 16
Лизингодатель, у которого имущество находится на балансе по условиям договора, учитывает его в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, равной сумме расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (без учета НДС, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы на приобретение в этом случае списываются через амортизацию (п. 2 ст. 31 Закона 164-ФЗ). При этом момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию (для целей налогообложения прибыли) определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (письмо Минфина России от 26.01.2010 № 03–03–06/1/24).
При принятии на учет имущества, предназначенного для передачи в лизинг, лизингодатель может единовременно признать расходы в размере не более 10 процентов (по ОС, относящейся к третьей – седьмой амортизационной группе, не более 30 процентов) от первоначальной стоимости предмета лизинга (письма Минфина России от 10.03.2009 № 03–03–05/34, от 24.03.2009 № 03–03–06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22–3/267). Возможность применения амортизационной премии (по мнению контролирующих органов) должна быть закреплена в учетной политике.
За переданный в пользование предмет лизинга лизингодатель получает лизинговые платежи, которые учитывает в составе доходов. Датой получения такого дохода признается дата реализации услуг (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, период оказания услуги соотносится с месяцем, поэтому длящаяся услуга лизинга считается оказанной по окончании каждого месяца.
Полученные в счет выкупной стоимости предмета лизинга платежи признаются для лизингодателя авансом. В момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (при методе начисления) все полученные суммы аванса будут учтены в доходах (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.
В программе 1С:БП операции по учету лизингового имущества, учитываемые на балансе лизингодателя, отражаются следующими документами:
1) поступление – документом «Поступление Оборудования»:
Дт 08.04.1 Кт 60.хх (76.хх)
Дт 19.01 Кт 60.хх(76.хх)
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление оборудования» на основании первичного документа.
2) принятие к учету ОС – документом «Принятие к учету ОС»:
Дт 03.01 Кт 08.04.1
Дт 68.02 Кт 19.01 (запись книги покупок)
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
3) передача ОС в лизинг – документом «Операция»:
Дт 03.03 Кт 03.01, с отражением в регистре «Счета бухгалтерского учета ОС» (счет начисления амортизации 02.02);
4) начислен ежемесячный лизинговый платеж:
Дт 62.01 Кт 90.01
Дт 90.03 Кт 68.02
1.5. Приобретение ОС через подотчетных лиц
В 1С:БП для отражения приобретения ОС через подотчетное лицо, используется Документ «Авансовый отчет» после получения от подотчетных лиц подтверждающих документов.
По результатам проведения документа формируются проводки в БУ и НУ со стоимостью расходов, отнесенных на счет учета поступления ОС:
Дт 08.04.1 Кт 71.хх
Дт 19.01 Кт 71.хх
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Авансовый отчет» на основании первичного документа.
При закрытии месяца регламентированной операцией «Формирование записи книги покупок» формируется проводка:
Дт 68.02 Кт 19.01
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
1.6. Учет дополнительных расходов при поступлении ОС
В налоговом учете не включаются в стоимость основных средств и признаются косвенными расходами текущего периода, следующие расходы:
– оплата услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости – признаются прочими расходами;
– командировочные расходы – признаются прочими расходами (не во всех случаях);
– курсовые разницы – признаются внереализационными расходами.
– ввозные таможенные сборы и пошлины, государственные пошлины в случае, если они понесены после введения объектов в эксплуатацию;
– расходы по вознаграждениям за банковские гарантии, предоставленные гарантом в целях обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого амортизируемого имущества, по оплате комиссии банка при проведении расчетов за приобретаемое имущество по аккредитивам, понесенные после принятия имущества к учету.
При отражении дополнительных расходов, связанных с поступлением объектов ОС, в системе формируется документ «Поступление доп. расходов» на основании Документа «Поступление (акт, накладная) ОС». В нем указывается вид оказанной услуги (выбранная из справочника «Номенклатура»), которая указывается на вкладке «Товары», с указанием соответствующего счета:
• если расходы учитываются в стоимости ОС – счёт 08.04.1,
• если не учитываются в стоимости ОС – счёт затрат и соответствующую статью затрат (не принимаемые для НУ).
На закладке «Главное» указывается сумма расходов и способ её распределения. В процессе проведения она распределится пропорционально выбранному способу по всей номенклатуре из документа-основания.
В результате в системе сформируются проводки:
Дт 08.04.1 Кт 60.хх(76.хх)
Дт 19.04 Кт 60.хх(76.хх)
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление доп. расходов» на основании первичного документа.
Дт 68.02 Кт 19.04 «Счет-фактура полученный»
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Реализация основных средств и оборудования
1.7. Реализация ОС
Операции по реализации ОС оформляются двумя способами:
1) документами «Подготовка к передаче ОС» и «Передача ОС»;
При проведении документа «Подготовка к передаче ОС» формируются проводки:
Дт счет затрат Кт 02.01 – доначисление амортизации
Дт 02.01 Кт 01.09 – списание накопленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.01 – списание первоначальной стоимости ОС
На основании документа «Подготовка к передаче ОС» создается документ «Передача ОС», формирующий проводки:
Дт 91.02 Кт 01.09 – списание остаточной стоимости
Дт 62.01 Кт 91.01 – выручка от реализации ОС
Дт 91.02 Кт 68.02 – начислен НДС
2) документом «Передача ОС»;
При проведении документа «Передача ОС» формируются все проводки, описанные в первом способе.