Страница 3 из 16
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
В программе 1С:БП для учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, используются следующие документы:
1) поступление лизингового имущества – документ «Поступление в лизинг»;
При проведении формируются проводки:
Дт 08.04.1 Кт 76.07.1 Поступление предмета лизинга в БУ и НУ (по сумме договора лизинга)
Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 учтен входной НДС по лизинговому имуществу
2) принятие к учету – документ «Принятие к учету ОС», способ поступления «По договору лизинга»;
При проведении формируются проводки:
Дт 01.03 Кт 08.04.1 принятие у учету ОС
3) начисление ежемесячных лизинговых платежей – документ «Поступление (акты, накладные), с видом операции «Услуги лизинга»;
При проведении формируются проводки:
Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 ежемесячный лизинговый платеж
Дт 19.04 Кт 76.07.2 входящий НДС по лизинговому платежу
Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 учет входного НДС в составе лизингового имущества
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступления в лизинг», «Поступление (акты, накладные)» на основании первичного документа.
4) принятие к вычету НДС по начисленным ежемесячным лизинговым платежам – документ «Счет-фактура полученный».
При проведении формируется проводка:
Дт 68.02 Кт 19.04
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Включение лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя происходит при закрытии месяца по регламентной операции «Признание в НУ лизинговых платежей».
Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя, учет предмета лизинга у лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинга имущество числится на балансе у лизингодателя, то у лизингополучателя это имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре (п. 8 Указаний). Выкупная стоимость в данную стоимость не включается, т. к. на выкуп может быть оформлен отдельный договор купли-продажи или лизингополучатель может отказаться от выкупа.
Однако, договором может быть предусмотрено, что в общую сумму договора (лизингового платежа) включается выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Федерального закона № 164-ФЗ).
На дату перехода права собственности при выкупе имущества его стоимость у лизингополучателя списывается с кредита счета 001 «Арендованные основные средства» и одновременно на ту же сумму выполняется проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 11 Указаний).
Платежи по лизинговому договору у лизингополучателя включаются в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Моментом признания лизинговых платежей в расходах лизингополучателя является дата предъявления ему документов, являющихся основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).
В 1С:БП учет лизингового имущества, учитываемого на балансе у лизингодателя, в учете лизингополучателя отражается документом «Операция»:
Дт 001 на стоимость арендованного имущества
Начисление ежемесячных лизинговых платежей по графику отражается документом «Поступление (акт, накладная)».
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление (акты, накладные)» на основании первичного документа.
При проведении формируются проводки:
Дт счет затрат Кт 76.05 начислен ежемесячный лизинговый платеж по графику
Дт 19.04 Кт 76.05 отражена сумма НДС в составе ежемесячного лизингового платежа
Дт 68.02 Кт 19.04 НДС принят к вычету
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя, учет предмета лизинга у лизингодателя.
У лизингодателя основные средства, предоставленные во временное владение и пользование лизингополучателю, отражаются в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (абз. 3 п. 3 Указаний, п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из фактических затрат, связанных с его приобретением, по общим правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01).
Лизингодатель, у которого (согласно условиям договора) на балансе учитывается объект основных средств (предмет лизинга), начисляет амортизацию по такому объекту. При этом суммы амортизации по лизинговому имуществу учитываются на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются в составе доходов по кредиту счета 90.01 «Выручка». Суммы, полученные в счет выкупной цены, доходом не являются, а учитываются как полученные авансы по кредиту счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным», до момента перехода права собственности на предмет лизинга.
При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).
На сумму полученного лизингового платежа лизингодатель обязан выставить счет-фактуру и заплатить с данной суммы НДС. При получении суммы в части выкупной стоимости – выставить счет-фактуру на аванс и заплатить НДС с аванса. В периоде, когда будет осуществлен окончательный расчет по выкупной стоимости лизингового имущества и право собственности перейдет к лизингополучателю, необходимо выставить счет-фактуру на отгрузку имущества, принять к вычету всю сумму авансового НДС с выкупной стоимости и исчислить с выкупной стоимости НДС к уплате.
При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель может применить вычет по НДС после принятия приобретенного ОС на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03–07–11/67999). Хотя ранее контролирующие органы озвучивали иное мнение: право на вычет при приобретении ОС возникает у покупателя только после отражения актива в составе основного средства на счете 01 (письма Минфина России от 30.06.2016 № 03–07–11/38360, от 24.01.2013 № 03–07–11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03–1–03/530/[email protected]). Поэтому лизингодатель может сам определить момент принятия НДС к вычету.