Страница 7 из 12
Сокрытие валового дохода – (материальной выгоды) от налогообложения путем заключения договоров о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а физическое лицо-предприниматель, получивший кредит, уничтожает договор через определенное время.
В соответствии с пунктом 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 № 35 (в редакции от 08.12.97) «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», в состав совокупного годового дохода физического лица включаются суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:
– процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
– процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.
В данном случае полученный физическим лицом (чаще всего на льготных условиях) кредит не находит должного отражения в учете предпринимателя (для физических лиц – не предпринимателей – неотражение данного факта в налоговой декларации), чем обычно занижается налогооблагаемая база подоходного налога с физических лиц.
Не отражение в совокупном годовом доходе прибыли, полученной за предоставленные кредиты.
Получаемые физическим лицом проценты за предоставленные им кредиты должны находить отражение в его совокупном годовом доходе. Не включение их в совокупный доход как одна из форм уклонения от уплаты налогов, приводит к занижению налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц.
Занижение объема реализованной продукции.
При этой, наиболее распространенной форме уклонения от уплаты налогов, в учетном регистре предпринимателя (тетради учета доходов и расходов) отражается реализация только части партии товара.
Как правило, все записи составляются верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.д.), различие с действительно реализованной продукцией отмечается только в отраженных в учете объемах.
Подобное действие ведет к сокрытию налогооблагаемой базы всех налогов, уплачиваемых физическим лицом.
Указанные нарушение зачастую сопровождается наличием неучтенных партий товара у поставщика, иными признаками ведения двойной легальной и неофициальной деятельности.
Занижение количества или завышение цены приобретаемого товара при составлении акта закупки у частных лиц.
Эта форма применяется с целью создания у предпринимателя неучтенных партий товара или завышения себестоимости закупаемой продукции, и, следовательно, намеренного занижения дохода. При таком занижении дальнейшими действиями является реализация товара без отражения в книге учета доходов и расходов предпринимателя.
Занижение фактической цены реализации товара.
В данном случае в учетных документах о предпринимательской деятельности физического лица указывается намеренно измененная им цена, меньше той, по которой товар был реализован фактически. Особое распространение подобная форма уклонения от уплаты налогов приобретает в условиях отсутствия должного контроля при реализации товара физическими лицами без контрольно-кассовых машин и вне рынков. Если предприниматель осуществляет внешнеторговую деятельность, то при экспорте продукции занижение цены осуществляется посредством заключения двойных контрактов с оседанием части выручки на счетах за рубежом.
Уменьшение величины доходов на суммы, полученные за сдачу в наем или аренду личного имущества.
Согласно пункту «г» абзаца 41 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 (в редакции от 08.12.97) №35 « По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» к налогообложению данным налогом привлекаются физические лица, сдающие внаем или аренду свое движимое и недвижимое имущество.
При совершении уклонения от уплаты налогов в данной форме, в годовой налоговой декларации владельца имущества намеренно не находит отражения факт получения им денежных сумм за сданное в аренду или внаем имущество, и, следовательно, занижаются суммы подлежащего уплате подоходного налога.
Сокрытие некоторыми юридическими лицами истинных размеров зарплат своих сотрудников путем предоставления части выплат в виде процентов по банковским вкладам.
По правилам пункта 8 «н» Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 (в редакции от 26.02.98) №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», полученные гражданами проценты по банковским вкладам не подлежат включению в совокупный годовой доход для налогообложения подоходным налогом. Организация (например, банк) официально в качестве заработной платы выплачивает работнику определенную небольшую сумму, остальная же ее часть оформляется под видом выплат процентов по банковским вкладам.
При использовании этой формы организация не только занижает суммы подоходного налога с физических лиц, но и через уменьшение фонда оплаты труда противозаконно уменьшает практически все выплаты в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, исчисляемые с данной базы.
Обманное отражение физическим лицом кредита, как ссуды, полученной на приобретение, строительство жилья; имитация строительства.
В соответствии с пунктом 14 «в» Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 (в редакции от 26.02.98) №35 «По применению закона РФ « О подоходном налоге с физических лиц», совокупный годовой доход физического лица уменьшается на суммы; направленные им на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, а также на величину процентов по кредитам банков и других кредитных организаций, использованных на эти цели.
При уклонении от уплаты налогов с использованием данной формы, кредит или ссуда, полученные в банке на цели приобретения жилья не используются, хотя и декларируются таковыми.
В результате подобных действий незаконно используется указанная налоговая льгота, чем занижается совокупный годовой доход физического лица. Нередкими являются случаи предъявления фиктивных документов о строительстве (договоров, строительных паспортов, накладных и т.д.).
Не отражение сумм, полученных по договорам гражданско-правового характера в совокупном годовом доходе.
В данном случае, в нарушение Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 (в редакции от 26.02.98) №35 « По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», в совокупный годовой доход не включается значительная часть средств, полученных по результатам выполнения различных гражданско-правовых договоров (например, о выполнении работ, оказании услуг и т.д.). В результате занижаются суммы подлежащего уплате подоходного налога.
и) Формы уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием банковских счетов предпринимателя.
Помещение полученной валютной выручки или ее части на счета иностранного партнера или доверенного лица, с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения.
В данном случае, по взаимной договоренности, импортер производит оплату за полученный товар (работы, услуги) не на счета предпринимателя-экспортера, а на счета его доверенных лиц.
При этом, экспортер производит правильное отражение такой хозяйственной операции в своем учете. Доверенное лицо поставщика использует полученные денежные средства на свои нужды или на нужды экспортера. При подобных нарушениях происходит занижение налогооблагаемой базы по подоходному налогу с физических лиц, кроме того, нарушается Закон РФ от 09.10.92 «О валютном регулировании и валютном контроле».