Страница 2 из 12
В результате не отражения всей или части хозяйственной деятельности предприятия, происходит уклонение от уплаты всех существующих налогов.
Сокрытие дохода от налогообложения путем заключения кредитных договоров, по которым кредитор не требует его возврата, а предприятие, получившее кредит, самоликвидируется или уничтожает соответствующий договор через определенный промежуток времени.
В соответствии с п.2.7. Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 (в редакции от 18.03.97) «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» и Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №39 (в редакции от 12.03.97) «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» в состав доходов от внереализационных операций (дивиденды по акциям, пени и др.) включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других юридических лиц.
В данном случае безвозмездная помощь, полученная предприятием, маскируется под получение кредита (который по закону не облагается налогом), что приводит к занижению облагаемых баз налога на прибыль и НДС. Факты получения предприятием кредитов либо маскировка под них отражаются на кредите счетов 90- «Краткосрочные кредиты банков», 92-«Долгосрочные кредиты банков», 94- «Краткосрочные займы» и 95- «Долгосрочные займы».
Бесфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации.
При указанной форме совершения преступления, в учетных документах предприятия не отражается часть его хозяйственной деятельности (например, фирма реализует товар без оформления накладных счетов-фактур и др.), что влечет уклонение практически от всех видов налогов, связанных с выручкой или оборотом (на прибыль предприятий и организаций, НДС, акцизов, на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ).
Неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц.
В данном случае предприятие предоставляет доверенному лицу товар и необходимые подлинные документы (накладные, доверенности и др.) для его реализации.
Продав товар, доверенный сдает выручку предприятию, после чего первичные документы, использовавшиеся им, уничтожаются (скрывается вся операция), либо подмениваются (в них указывается не полный объем реализованного товара), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются.
В бухгалтерском учете не находит отражения факт реализации продукции (или ее части), что приводит к занижению налогооблагаемой базы всех налогов, связанных с выручкой или оборотом (на прибыль предприятий и организаций, НДС, акцизов, на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ). Подобные нарушения могут сопровождаться неотражением в бухгалтерском учете фактов получения товарно-материальных ценностей от поставщиков.
Не отражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям кредиты.
Предоставляемые предприятием другим юридическим лицам кредиты должны отражаться по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
(активный, имеет дебетовое сальдо, которое отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов сроком до одного года) с погашением частей ранее выданной суммы по кредиту счета 58 по мере возврата займа и отнесением по кредиту счета 80 полученных за пользование займом процентов.
В необходимых случаях, в целях сокрытия получаемого в виде процентов дохода, бухгалтерия предприятия показывает суммы выданных займов не по 58 счету, а по дебету счетов 6-го раздела Плана счетов («Расчеты») и не отражает полученные проценты по кредиту 80 счета с соответствующим изменением связанных с займом первичных документов либо с их уничтожением.
Занижение объема реализованной продукции.
При этой, одной из самых распространенных форм совершения налогового преступления, в бухгалтерском учете отражается реализация только части партии товара. Как правило, все проводки составляются достоверно, различие с реально реализованной продукцией будет лишь в отраженных в учете объемах. Подобные действия влекут сокрытие налогооблагаемой базы всех налогов, связанных с выручкой или оборотом (на прибыль предприятий и организаций, НДС, акцизов, пользователей автомобильных дорог, ЖКХ).
Данное нарушение зачастую сопровождается наличием на предприятии неучтенных партий товаров или подпольной (неофициальной) деятельности.
Занижение количества или завышение цены приобретаемого товара при оформлении актов закупки у частных лиц.
Указанная форма применяется в целях создания на предприятии неучтенных партий товара или завышения себестоимости закупаемой продукции.
При занижении количества товара, дальнейшим этапом совершаемого правонарушения является его бесфактурный отпуск или занижение объема реализации. В случае завышения цены товара, повышается себестоимость, что в обоих случаях влечет занижение получаемой прибыли и уклонение от уплаты налогов. Указанные формы могут применяться одновременно.
Завышение в накладных документах цен на приобретаемые товарно-материальные ценности.
Указанные действия совершаются с целью занижения налога на прибыль на суммы завышения, за счет включения последних в себестоимость продукции.
Данное нарушение зачастую сопровождается и занижением приобретаемого объема товара. Такое «дополнение» позволяет совершить определенную стыковку с бухгалтерским учетом продавца товара, а при отсутствии у последнего аналитического учета – полное сокрытие преступления.
Проведение взаимозачетов без отражения по счетам реализации.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 (в редакции от 18.03.97) «О порядке исчисления и уплаты налогов на прибыль предприятий и организаций» любые взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться через счета реализации (счет плана счетов), при этом, по кредиту счета должна отражаться отпускная стоимость товара (не ниже себестоимости), а по дебету – полная себестоимость товаров и НДС к уплате.
Разница между кредитом и дебетом составляет финансовый результат операции (валовая прибыль или убыток).
Следует отметить, что при проведении взаиморасчетов КТ 46 счета должен корреспондироваться со счетами 6-го раздела (60, 62, 64 и 76). В результате неверного отражения взаимозачетов, когда реально предприятия реализуют друг другу товары (работы, услуги), а фактически этого не признают, происходит занижение налогооблагаемой базы всех налогов, базой которых является прибыль или выручка (на прибыль, НДС, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ).
б) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с использованием расчетных счетов
Осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий.
Содержание данной, наиболее распространенной формы уклонения от уплаты налогов заключается в том, что предприятие по взаимной договоренности с другими юридическими лицами осуществляет определенную часть своей деятельности, используя чужие расчетные счета и добиваясь занижения оборотов по своему расчетному счету, что позволяет скрывать подлинные объемы хозяйственной деятельности. Указанная форма применяется, как правило, высококлассными специалистами крупных коммерческих структур, причем с применением правовых схем, обеспечивающих видимость законности проводимых операций.
Помещение полученной валютной выручки или ее части на счета иностранного партнера или доверенного лица в целях последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения.