Страница 58 из 92
В ст. 1 «Аудиторская деятельность» п. 2 и 3 изложить в следующей редакции:
«2. Внешняя аудиторская деятельность (внешние аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
3. Внешний аудит (аудит) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».
Статью 1 «Аудиторская деятельность» дополнить пунктом следующего содержания:
«9. Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля хозяйствующих субъектов. Взаимодействие органов внутреннего контроля и аудиторов (внешних аудиторов) определяется действующим законодательством и условиями договорных отношений между аудитором (внешним аудитором) и аудируемым лицом».
5. Выдвинуто предложение о закреплении понятия и содержания внутрихозяйственного финансового контроля в Законе об аудиторской деятельности (в ред. Федерального закона от 1 июля 2010 г. № 236-ФЗ), дополнив его статьей «Внутрихозяйственный финансовый контроль» в следующей редакции:
«1. Внутрихозяйственный финансовый контроль – один из видов негосударственного финансового контроля. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется по инициативе руководителя хозяйствующего субъекта и направлен на подтверждение законности проводимых хозяйственных операций, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ экономической целесообразности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработку рекомендаций по повышению ее эффективности.
2. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля. К органам внутрихозяйственного финансового контроля относятся ревизионная комиссия (ревизор) и специально создаваемые в хозяйствующем субъекте структурные подразделения внутреннего контроля. Образование органов внутрихозяйственного финансового контроля осуществляется в соответствии с решением уполномоченных органов управления хозяйствующего субъекта и является обязательным в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
3. Органы внутрихозяйственного финансового контроля в хозяйствующем субъекте осуществляют системное, сплошное наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Состав, сроки, периодичность контрольных процедур и иная деятельность органов внутрихозяйственного финансового контроля определяются на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита.
4. Внутрихозяйственный финансовый контроль не подменяет собой внешний аудит и государственный финансовый контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация и осуществление внутрихозяйственного финансового контроля в хозяйствующих субъектах способствуют осуществлению государственного финансового контроля за законностью, рациональностью и эффективностью формирования и использования государственных (муниципальных) финансовых и материальных ресурсов. Взаимодействие органов внутрихозяйственного финансового контроля с организациями, осуществляющими аудит (внешний аудит), и органами государственного финансового контроля определяется действующим законодательством и внутренними документами хозяйствующего субъекта».
6. Аргументирован вывод о необходимости разработки специальных стандартов профессиональной деятельности внутреннего контроля – на основе международных стандартов внутреннего аудита института внутренних аудиторов или путем прямой ссылки в существующих и вновь принимаемых нормативных правовых актах на необходимость использования международных стандартов внутреннего аудита.
7. Сделан вывод о целесообразности внесения в действующее законодательство дополнений, устанавливающих обязанность создавать в хозяйствующих субъектах структурные подразделения внутреннего контроля, подотчетные исполнительному органу, с целью комплексного, системного осуществления всех основных задач и направлений внутреннего контроля, возможности оперативного влияния на хозяйственную деятельность.
Предложено внести в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27 декабря 2009 г. № 352-ФЗ) соответствующие изменения.
Дополнить гл. XII «Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества» ст. 85.1 следующего содержания:
«Статья 85.1 Структурное подразделение внутрихозяйственного финансового контроля
1. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества создаются специализированные структурные подразделения внутреннего контроля. Образование структурного подразделения внутреннего контроля осуществляется на основе решения уполномоченных органов управления хозяйствующего субъекта и является обязательным в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
2. Структурное подразделение внутреннего контроля осуществляет системное, сплошное наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Состав, сроки, периодичность контрольных процедур и иная деятельность органов внутрихозяйственного финансового контроля определяются на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита.
3. В своей работе руководитель и сотрудники структурного подразделения внутреннего контроля подотчетны исполнительному органу общества, осуществляющему текущее управление деятельностью внутреннего контроля.
4. Взаимодействие органа внутрихозяйственного финансового контроля и аудитора общества определяется действующим законодательством и внутренними документами общества. Взаимодействие органа внутрихозяйственного финансового контроля и ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется действующим законодательством и внутренними документами общества».
Аналогичные изменения предложено внести и в Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 352-ФЗ), дополнив его ст. 47.1 «Структурное подразделение внутрихозяйственного финансового контроля».
8. Доказывается необходимость увеличения степени нормативно-правового регламентирования процедур внутрихозяйственного финансового контроля в коммерческих организациях в связи с постоянным возрастанием количества лиц, заинтересованных в рационально организованном внутреннем контроле за эффективностью деятельности указанных хозяйствующих субъектов, а также в связи с объективной необходимостью использования внутрихозяйственного финансового контроля как элемента предварительного налогового контроля.
Рекомендовано на законодательном уровне закрепить требования к организации внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, чьи акции находятся в свободном обращении на фондовых биржах.
Предложено внести в Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. Федерального закона от 4 октября 2010 г. № 264-ФЗ) соответствующие изменения.
Статью 14 «Допуск ценных бумаг к торгам на фондовой бирже» дополнить абзацем четвертым следующего содержания:
«Одним из условий допуска ценных бумаг к торгам на фондовой бирже является создание специального структурного подразделения эмитента, осуществляющего функции внутрихозяйственного финансового контроля (структурного подразделения внутреннего контроля). Деятельность органа внутрихозяйственного финансового контроля осуществляется на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита».