Страница 34 из 34
Важной чертой российской сети договоров об избежании двойного налогообложения является то, что практически все из них содержат отдельное положение, посвященное принципу недискриминации (обычно это ст. 24)378. Как правило, соответствующее положение двустороннего договора основывается на Модельной конвенции ОЭСР (в различных редакциях с учетом того, когда заключался соответствующий двусторонний договор). Впрочем, необходимо учитывать, что актуальные редакции Модельных конвенций ОЭСР и ООН практически не имеют каких-либо различий379.
Рассмотрим кратко содержание рассматриваемого принципа, принимая во внимание структуру ст. 24, исходя из того, как она изложена в указанных Модельных конвенциях:
4.3.3.1. Запрет налоговой дискриминации по признаку гражданства (национальности) – ст. 24 (п. 1 и 2) МК ОЭСР / МК ООН
109. Большинство двусторонних международных соглашений России, следуя Модельным конвенциям ОЭСР и ООН, содержат положение, согласно которому в целях налогообложения запрещается дискриминация на основании гражданства/юрисдикциональной принадлежности. Соответственно, режим в отношении граждан/лиц одного из договаривающихся государств не может быть менее благоприятным в другом договаривающемся государстве по сравнению с гражданами/лицами последнего государства, находящимися в таких же обстоятельствах.
Конец ознакомительного фрагмента.
Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.
378
В настоящее время из общей массы подобных договоров лишь четыре – договоры с Австралией, Вьетнамом, Оманом (не ратифицирован) и Саудовской Аравией – не содержат соответствующей статьи. Напомним, в общей сложности на 2012 г. Россией было заключено 86 налоговых соглашений, из которых, по данным ФНС РФ, ратифицированных и действующих было 79 (http://www.nalog.ru/mnsrus/msmno/mezd_prav/mez_sogl). См. по проблеме соглашений, не содержащих ст. 24, в частности, работу: Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007 (разд. 2.2.3 – применительно к Австралии).
Нередко в документах, сопровождающих российскую ратификацию столь необычных налоговых договоров, даже не обращается внимание на отсутствие в договоре противодискриминационной клаузы. См.: Заключение Комитета по международным делам от 15 октября 2009 г. «На проект Федерального закона № 222255-5 «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», а также письмо Комитета по бюджету и налогам от 15 сентября 2009 г. № 3.7-22/1267 «Заключение на проект Федерального закона № 222255-5 «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал».
379
Article 24 «NON-DISCRIMINATION»: «1. Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement co