Страница 4 из 8
• возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, то есть хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений;
• эволюция двусторонней формы ведения счетов
Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов.
Возможно, все эти причины в совокупности и привели к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно», один или несколько учетных работников пришли к идее расположить числа в две графы – приход и расход.
Возникнув в торговле, после выхода в 1494 году книги одного из основоположников основных принципов бухгалтерского учета математика Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает одну страну за другой. Альвизе Казанова в 1553 году описал применение двойной бухгалтерии в судостроении. В 1586 году Анжело де Пиетро доказал возможность использования двойной записи в банках. Людовико Флори (1636 год) описал возможность применения двойной записи в государственных органах. Бастиано Вентури в 1655 году показал использование двойной записи в сельском хозяйстве.
Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.
Указанные преимущества двойной бухгалтерии способствовали ее быстрому распространению сначала на север Европы, во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию (в XVIII веке), а затем в Китай и Японию[8]. Одновременно с двойной записью появился бухгалтерский баланс, что в начальный период диктовалось узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета и отчетности было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой, тем не менее, эти финансово-экономические категории продолжали свое развитие.
C середины XIX века в Европе активно стала развиваться и научная мысль – возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя. Вторая половина XIX и начало XX века стали по существу этапом становления бухучета как науки. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, расширение банковского сектора, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число внешних пользователей бухгалтерской отчетности. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого становятся бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Во многих странах появляется законодательно установленная обязанность предприятий и банков публиковать свою бухгалтерскую отчетность для оценки вложений и рисков со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. Дальнейшее развитие учета и отчетности связано с их автоматизацией и совершенствованием сложившейся системы бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях и предприятиях в целях более полного отображения ими реальных финансово-экономических отношений и их результатов.
1.2. Становление отчетности кредитных учреждений в России
Возникновение российского государства относят к 862 году, поэтому вплоть до X–XI веков на Руси использовались самые примитивные учетные приемы, связанные с регистрацией торговых оборотов и сбором дани (налогов). В этот период любое хозяйство рассматривалось как частная собственность князя и он мог воспользоваться всем, что считал нужным для себя и своих подданных.
Первое появление кредитных учреждений на Руси относится к концу XII века в Великом Новгороде, имевшем тесные торговые связи с немецким купечеством. В эту эпоху Новгород и Псков представляли собой богатейшие города с сильным развитием товарно-денежных отношений, в том числе с иностранцами. Монастыри и церкви служили местом существования торговых домов. Главным приемом в торговом учете был контокоррент, возникший в кредитных предприятиях, когда учету подлежали только расчетные операции. Контокоррент – один из этапов развития форм униграфического (простого) учета, основанный на идее информационного воспроизведения хозяйственных процессов. Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный факт, последний является зеркальным отражением первого.
Контокоррентные счета по кредитным операциям в «банках» Древней Руси вели на специальных досках – «карточках». При займах давались долговые расписки и составлялись записи. В денежный оборот вводились долговые обязательства – простые векселя. По основному правовому документу – Русской Правде, – регламентировались охрана и порядок обеспечения имущественных интересов кредитора, порядок взимания долга, виды несостоятельности.
В XIII–XVI веках, выполнение денежных операций локализовалось сокращением международной торговли, отсутствием поддержки со стороны князей и их городов, попытками привить традиции мусульманского кредитного дела (ссуда выступала как подарок, использование процента строго запрещалось). Высокая ставка ссудного процента ростовщиков не стимулировала зарождение денежного хозяйства.
Период с XV по XVII века характеризовался отсутствием мобильного денежного капитала, зависимости денежного обращения страны от импорта иностранных металлических денег в виде таможенных пошлин и акцизов на товары; периодически проводимые денежные реформы со стороны государства, географическая удаленность отдельных регионов страны не способствовали возникновению частного денежного предпринимательства. Локальные очаги денежного хозяйства реально существовали в отдельных русских городах, но их развитие всецело зависело от государства. В 1665 году Псковским воеводой А. Ордин-Нащекиным была предпринята попытка создать ссудный банк для «маломочных» купцов. Его функции исполняла городская управа, действовавшая при поддержке крупных торговцев. Отсутствие четко разработанного плана деятельности, определения приоритетов, противодействие со стороны бояр и приказных чиновников обусловили кратковременный характер действий данного банка.
В этот период европейские страны привносили в зарождение банковского дела новые традиции, обусловленные национальными особенностями экономического развития, уровнем товарно-денежных и кредитных отношений. Развитие кредитных учреждений на Руси шло долго и медленно. Как правило, русским купцам приходилось брать ссуды у иностранных банкиров, предоставлявших деньги на поистине кабальных условиях. При просрочке выплаты долга нарастали дополнительные проценты. Купцы пытались прибегнуть к помощи царя. При Алексее Михайловиче разрабатывались многочисленные проекты для создания банков, но все они остались на бумаге.
В XVIII веке в России правительство Петра I признало отсталость страны и встало на путь реформ, которые затрагивали и учет. В 1710 году в газете «Московские новости» появилось новое слово «бухгалтер» (было предложено и русское слово «книгодержатель», но оно не прижилось).
На этапе развития казенных металлургических и винокуренных заводов, кораблестроительных и иных предприятий учету и контролю стало уделяться огромное внимание, а инструкции по учету издавались как государственные акты, первый из которых датируется 2 января 1714 года. Его положения были обязательными для государственного аппарата и промышленности, требовалось своевременно делать записи, ежедневно вести приходно-расходные книги, кроме того, было введено строго персональное подчинение ответственных лиц.
8
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М. И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение – Юг, 2009.