Страница 29 из 36
В коллективном договоре, локальном нормативном акте может быть указана периодичность, последовательность по профессиональному обучению и дополнительному профессиональному образованию работников.
Направление работника на профессиональное обучение и дополнительное профессиональное образование производится на основании приказа (распоряжения).
При направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
При направлении работодателем работника на прохождение независимой оценки квалификации оплата прохождения такой оценки осуществляется за счет средств работодателя.
При этом законодательство не устанавливает зависимости выплаты среднего заработка от результатов обучения. Действующее трудовое законодательство не предусматривает норм, позволяющих работодателю удержать сумму среднего заработка, выплачиваемого на период обучения работника. Поэтому не выплачивать средний заработок работнику за тот период, когда работник должен был проходить обучение, у работодателя основания нет, независимо от результата обучения.
Если работник находится на обучении часть рабочего дня, а другую работает в обычном режиме, то за время обучения, в которое работник не работал, ему выплачивается средний заработок, который исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, а за отработанное время начисляется обычная заработная плата.
Возмещение расходов при использовании личного имущества работника (ст. 188 ТК РФ)
При использовании работником с согласия (что подразумевает наличие соответствующего соглашения в письменной форме) или с ведома работодателя (что не требует письменного соглашения, однако подразумевает, что работодатель знает о факте использования работником личного имущества в интересах работодателя и не препятствует этому) и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Такая компенсация, в отличие от заработной платы, выплачиваются не за сам труд, а для возмещения затрат, произведенных работником в связи с исполнением трудовых обязанностей. Таким образом, такая компенсационная выплата оплатой труда не является (см. письмо Минфина России от 21.11.2016 № 03–03–06/1/68362).
Форма урегулирования вопроса использования личного имущества работника может быть различной. Стороны вправе включить соответствующее условие в трудовой договор, при этом п. 25 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда другие виды расходов, определенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Независимо от выбора сторон (наличие соглашения, его отсутствие, указание соответствующих сведений в трудовом договоре) взаимоотношения сторон трудового договора, касающиеся использованию личного имущества работника и причитающихся ему в этой связи выплат, являются гражданско-правовыми.
Понятие «личное имущество» относится к категории гражданского права поэтому, решая вопрос о формировании понятия «личное имущество», следует руководствоваться ст. 128 ГК РФ.
Личным имуществом является не только имущество, находящееся в собственности работника. Например, возможно использование в служебных целях автотранспортного средства по доверенности, принадлежащего на праве собственности супругу (супруге) работника.
Наряду с выплатой компенсации за использование имущества, указанного в ст. 188 ТК РФ, работнику могут быть возмещены расходы за использование в рабочих целях средств мобильной связи, расходы, понесенные им в связи с оформлением по месту своего жительства подписки на корреспонденцию, необходимую для деятельности работодателя. В данном случае работнику возмещаются израсходованные им в интересах работодателя денежные средства, которые являются составной частью имущества работника.
Трудовой кодекс РФ не регулирует вопроса определения размера компенсационных выплат. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России и налоговых органов, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (см. письмо Минфина России от 16.11.2006 № 03–03–02/275).
Пункт 11 ст. 264 НК РФ относит к числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией (для целей исчисления налога на прибыль организаций), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Правительством РФ утв. постановление от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Компенсационные выплаты работнику в связи с использованием им личного автомобиля в служебных целях не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (см. письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03–04–05/24421). При определении налоговой базы по НДФЛ следует учитывать, что глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, соответственно, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ необходимо руководствоваться положениями ТК РФ (см. письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03–04–06/6–47). Так, выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 188 ТК РФ).
При этом работодатель должен иметь в наличии документы:
– подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику;
– расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели;
– подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (см. письмо Минфина России от 27.08.2013 № 03–04–06/35076).
При использовании транспортного средства работника организация может выбрать наиболее приемлемый для себя вариант: либо выплачивать компенсацию за использование работником личного транспортного средства в служебных целях, либо заключить с работником договор аренды транспортного средства. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель (сотрудник) предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). В этом случае арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату ремонта, топлива и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 636 ГК РФ). Также возможно заключение договора аренды транспортного средства без экипажа. В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В силу ст. 645 ГК РФ арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включающие и приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) (ст. 646 ГК РФ). Соответственно, расходы, связанные с исполнением этой обязанности арендатора, могут распределяться между арендатором и арендодателем любым образом по соглашению сторон. Если соответствующего условия договор не содержит, эти расходы возлагаются на арендатора (абзац 2 п. 4 ст. 421 ГК РФ).