Страница 26 из 63
Если участник СЭЗ использует специальный налоговый режим, он тоже может снизить налоговую ставку. Такое право предоставлено законом крымским регионам России, они могут снижать ставки единого налога на упрощёнке как для всех категорий налогоплательщиков, так и для отдельных категорий, это предусмотрено п. 3 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ. Сроки: в 2015–2016 гг. ставки могут составлять 0 %; в следующие пять лет (2017–2021 гг.) при объекте «доходы» допускается ставка 3–4%, а при объекте «доходы минус расходы» допускается ставка 3-10 %.
Сельскохозяйственный налог. В первые два года действия закона о СЭЗ он может быть установлен в Крыму и Севастополе в пределах 0–6 %, а затем в течение ещё пяти лет – до 4 % (см. п. 2 ст. 346.8 Налогового кодекса РФ).
Ещё одна приятная новость: в течение всего срока договора запрещается увеличивать налоговую нагрузку для участников СЭЗ. При этом исключения не делается даже в тех случаях, когда усиление налогового гнёта вводится федеральным законом. Таким образом, для участников СЭЗ предусматривается исключение из общего правила. Но если договор СЭЗ прекращается, к компании тут же применяют общие налоговые правила в соответствии с действующим законодательством (см. п. 1 ст. 16 закона № 377-Φ3). В соответствии с п. 5 ст. 16 того же закона методики расчётов налоговых нагрузок будут разработаны уполномоченным Правительством России федеральным органом исполнительной власти. Эти методики позволят сравнивать уровень налогового бремени на момент получения статуса участника СЭЗ и на момент вступления в силу закона, который меняет уровень налоговой нагрузки. Если таковая для конкретного участника СЭЗ будет увеличена – положения соответствующего закона не будут применяться к этому участнику.
Схема удалённого доступа
Итак, закон устанавливает серьёзные льготы для участников СЭЗ в Крыму. Что может сделать российская компания для получения таких налоговых преференций? Необходимо ли для этого полностью переносить деятельность на полуостров? Если компания собирается вести реальную деятельность в зоне СЭЗ, то можно зарегистрировать в Крыму дочернее юридическое лицо и работать с ним в тандеме. Но при этом следует выполнять несколько существенных условий. Создать в Крыму пустышку и вести реальную деятельность на территории континентальной России – плохое решение. В этом случае соответствующие компетентные органы просто разорвут заключённый с ловкачами договор об участии в СЭЗ (если вообще такой договор будет заключён). Поэтому крымская «дочка» должна реально работать в режиме удалённого доступа. Следовательно, функции, возложенные на неё, должны такую возможность предусматривать. Например, консультанты юридического отдела, который находится в Москве, могут работать в дочерней компании в Севастополе. Кроме того, закон № 377-Φ3 не требует от участников СЭЗ заключать трудовые договоры только с лицами, имеющими регистрацию по месту жительства в крымских регионах. Значит, персонал компании может переехать на полуостров из любого субъекта РФ и поселиться в съёмном жилье, стоимость которого за пределами курортных зон вполне приемлема (особенно по сравнению со столичными расценками). И, конечно, можно озаботиться тем, чтобы ряд функций в дочерней компании выполняли крымские специалисты.
Нас будут контролировать
Ещё одна рекомендация: прилагая к заявке на заключение договора об участии в СЭЗ график капитальных вложений, следует тщательно обосновывать любые задержки с вложением финансовых средств. График отсрочек должен учитывать специфику вашего бизнеса. Иначе могут возникнуть проблемы с приобретением статуса участника СЭЗ.
Российские налоговые и прочие контролирующие органы неплохо изучили хитрости и уловки, на которые идут налогоплательщики. Поэтому в тех случаях, когда основная компания будет искусственно завышать цены на услуги своих крымских дочерних компаний, она может столкнуться с рядом препятствий. П.п. 5 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ и ст. 1 закона № 379-Φ3 относят к категории контролируемых подобные сделки, если сумма доходов по ним превышает 60 млн. руб. в год. В случае превышения этого лимита головная компания обязана представить в налоговую инспекцию соответствующее уведомление (см. п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ). Но штраф за нарушение этого требования составляет всего 5000 руб. (см. ст. 129.4 Налогового кодекса РФ). Так что таким образом экономить на уплате налогов пока можно. Скорее всего, законодатель ещё просто не сориентировался в ситуации и со временем сумма штрафа будет увеличена. Однако в целом положения закона о контроле над сделками с дочерними компаниями, участниками СЭЗ, практически делают неприемлемым создание фирм-одно-дневок. Выгода от них не будет больше, чем при создании обычных однодневок, зато повышаются риски: головной компании запросто могут доначислить налоги после проверочных мероприятий.
Таможня нам поможет
Одновременно с созданием СЭЗ на территории Крымского полуострова создаётся СТЗ (свободная таможенная зона), позволяющая использовать импортные товары без уплаты таможенных пошлин и налогов и без таких мер, как нетарифное регулирование. Это предусмотрено ст. 1 °Cоглашения по вопросам свободных экономических зон на территории Таможенного союза от 18.06.10. Разумеется, участвующая в СЭЗ компания сэкономит, но только при использовании подобных товаров на территории СТЗ; за вывоз товара или продукции, произведённой с использованием подобного товара, за территорию СТЗ (неважно, в другой регион России или за её пределы), придётся проходить все положенные процедуры на таможне (см. п. 5 ст. 18 закона № 377-Φ3).
Однако есть ряд исключений из этого правила. Так, ограничения не распространяются на транспортные средства, применяющиеся для перевозок между СЭЗ и остальными субъектами РФ, зарубежными странами (см. п. 16 ст. 18 закона № 377-Φ3). Правительство России оставляет за собой право ограничить сроки нахождения таких транспортных средств за пределами Крыма, но пока этим правом не воспользовалось. Таким образом, участие в СЭЗ становится особенно привлекательным для тех компаний, которые заинтересованы в обновлении своего транспортного парка (в условиях наземной блокады Крыма – хотя бы водного).
Ещё одно льготное исключение из общих таможенных правил: участник СЭЗ могут на таких условиях закупать импортное оборудование для строительства на территории СЭЗ. Подобные товары после пяти лет использования на территории СТЗ могут быть перемещены в другие регионы России без прохождения таможенных процедур и соответствующих выплат (см. п. 18 ст. 18 закона № 377-Φ3).
Судебные гарантии
П. 26 ст. 13 закона № 377-Ф3 устанавливает жёсткие гарантии, защищающие права компаний, ставших участниками СЭЗ. Так, участник СЭЗ могут быть лишены всех вышеперечисленных льгот и преференций только с момента официального внесения в Единый реестр участников СЭЗ записи об их исключении. А в соответствии с п. 23 ст. 13 того же закона принудительно исключить участника СЭЗ из этого реестра может только суд, то есть административный порядок (например, решение налогового органа), автоматическое исключение из числа участников СЭЗ из-за нарушения каких-либо правил, инструкций, статей закона не допускается. В свою очередь суд может принять подобное решение из-за нарушения участником СЭЗ правил об объёмах и сроках капитальных вложений или ведение не предусмотренной договором об участии в СЭЗ видов деятельности (см. п. 3 ст. 14 того же закона).
Таким образом, всем, кто знаком с судебной практикой в России, становится понятно: даже после совершения указанных выше нарушений, участник СЭЗ может ещё 3–5 лет пользоваться всеми налоговыми и таможенными льготами и преференциями. Именно столько длятся судебные процедуры по аналогичным делам с учётом сроков на апелляцию. А чем в итоге рискует компания-нарушитель? Только лишением льгот и преференций, то есть используются право-восстановительные меры. Никаких штрафных санкций законом не предусмотрено. Это – ещё один довод в пользу участия в Свободной экономической зоне на территории двух новых субъектов Российской Федерации.