Страница 5 из 10
В судебной практике встречаются случаи, когда налогоплательщикам удается оспорить решение налогового органа в подобной ситуации. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2012 №Ф09-2782/12 признал правомерным вывод ОС из состава амортизируемого имущества и исключение его стоимости при определении лимита остаточной стоимости ОС для целей применения УСНО, поскольку налогоплательщик доказал, что переведенные на консервацию ОС не использовались как им самим, так и арендатором, а полученная по ошибке арендная плата возвращена арендодателю.
Можно оперативно списать «лишнее» имущество.
Можно продать, вывести как вклад в уставной капитал, а потом принять обратно на ответственное хранение или в аренду.
1.2.8. Все ограничения на применение УСНО
Итак, проводим самопроверку. Когда вы не вправе применять упрощенную систему налогообложения? Ограничения распространяются на:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщиков;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональных участников рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, указанных в абз. 2–5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса;
14) организации и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.;
16) казенные и бюджетные учреждения;
17) иностранные организации;
18) организации и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные Кодексом;
19) организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подают уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, их доходы превысили 45 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора);
20) организации или индивидуальных предпринимателей, доходы которых по итогам отчетного (налогового) превысили 60 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора).
1.3. Порядок перехода на УСНО
Вы можете перейти на «упрощенку» с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого вы планируете применять УСНО, по месту своего нахождения (месту жительства). Такой порядок следует из п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Форма уведомления о переходе на УСНО утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@.
Уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 №ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления о переходе на УСНО в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 №ММВ-7-6/878@ (Приложение № 1).
Дожидаться от налогового органа разрешения на применение УСНО, чтобы начать работать на этой системе, не нужно. Ведь порядок перехода на «упрощенку» является уведомительным (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь созданная организация или зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе.
Для этого нужно подать в инспекцию уведомление о переходе на УСНО. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Срок в 30 календарных дней для представления уведомления о переходе на УСНО начинает течь со следующего дня после даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСНО в течение календарного года. Существует несколько случаев, когда такой переход возможен. Рассмотрим их подробнее.
1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые прекратили вести до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности, могут в отношении этой новой деятельности применять УСНО в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. В данном случае налогоплательщики вправе перейти на «упрощенку» начиная с месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (Письма Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-11/32, от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123, ФНС России от 25.02.2013 №ЕД-3-3/639@).
Для осуществления такого перехода организациям и индивидуальным предпринимателям следует представить в налоговый орган:
– заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
– уведомление о переходе на УСНО, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
2. Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО, если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НКРФ.
В данном случае вопрос о сроке перехода на УСНО является спорным. Согласно действующей редакции абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО в течение года, если они перестали быть плательщиками ЕНВД. При этом перечень ситуаций, при которых у плательщиков ЕНВД прекращается обязанность по уплате данного налога, не установлен.
Если вы решите перейти на УСНО с начала месяца, в котором перестали уплачивать ЕНВД, это может вызвать конфликт с контролирующими органами, и отстаивать свои интересы вам придется в суде.
Наиболее часто спорные ситуации с контролирующими органами относительно порядка применения УСНО возникают у организаций, которые прошли реорганизацию в форме преобразования.
Справка: преобразование – это одна из форм реорганизации юридического лица, при которой изменяется его организационно-правовая форма (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ). Например, общество с ограниченной ответственностью может быть преобразовано в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью, хозяйственное товарищество или производственный кооператив (п. 2 ст. 92 ГК РФ, ст. 56 Закона № 14-ФЗ).
По мнению контролирующих органов, после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу от прежней организации не может перейти право на применение УСНО (Письма Минфина России от 07.02.2012 № 03-11-06/2/22, УФНС России по г. Москве от 23.11.2011 № 16–15/112995@, от 08.10.2010 № 16–15/105637). Организация, возникшая в результате реорганизации, должна в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на «упрощенку». Если она этого не сделает, применять «упрощенку» она сможет только с начала следующего года.
Присоединение юридического лица к другому юридическому лицу – одна из форм реорганизации, при которой права и обязанности присоединенного субъекта переходят к присоединившей его организации-правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Если правопреемник применял УСНО, то он сохраняет это право даже в случае присоединения юридического лица, которое работало на иной системе налогообложения. Однако при этом правопреемник должен по-прежнему соответствовать всем требованиям, установленным для работы на спецрежиме (п. п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).