Страница 14 из 22
Согласно поправкам от 27 июля 2010 г. № 209-ФЗ ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды должны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля следующего года (ранее – до 1 июня включительно).
Федеральный закон Российской Федерации от 8 мая 2010 г. № 83-Φ3 касается изменений, которые были внесены в отдельные законодательные акты Российской Федерации (в том числе и в ФЗБУ), в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
3.3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (ПВБУ)
Нормативные документы второго уровня призваны конкретизировать законодательные акты, в первую очередь ФЗБУ, расшифровывать, детализировать его базовые понятия и требования. Ввиду своей особой значимости такой документ, как «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее – ПВБУ) за время своего существования неоднократно подвергается переработке.
24 декабря 2010 г. Приказом Минфина РФ № 186н был внесен ряд весьма существенных изменений в семь нормативных актов по бухгалтерскому учету. При этом наиболее объемные и значимые изменения коснулись именно ПВБУ. Это связано с тем, что за период действия ПВБУ было принято более 20-и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), некоторые из них переутверждались в новых редакциях. Возникла необходимость актуализации отдельных норм ранее утвержденных стандартов бухгалтерского учета, приведения их в соответствие требованиям нормативных актов, принятых позднее, а также уточнения некоторых правил группировки и детализации учетных данных.
Поправки и дополнения в ПВБУ вносились и ранее (в 1999, 2000, 2006 и 2007 г.г.). Однако к 2010 году возник ряд существенных разночтений между основными российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и отдельными ПБУ как на уровне экономических и финансовых категорий, так и на уровне терминологии. Новые изменения в текст ПВБУ были внесены, в том числе и для устранения подобных разночтений. Чтобы избежать повторения такой ситуации в дальнейшем, текст одной из основных норм, закрепленной п. 3 ПВБУ был изменен: теперь Минфин РФ при разработке новых ПБУ и документов, принимаемых в целях их развития (методических указаний и т. п.), не обязан основываться на нормах ПВБУ.
Ныне действующее ПВБУ, как и любой другой нормативный акт по бухгалтерскому учету, разработано на основании ФЗБУ. Во многих пунктах оно его полностью дублирует, в некоторых статьях содержатся ссылки на другие федеральные законы, которые также являются законодательными актами первого уровня. Но в целом этот документ представляет собой подзаконный нормативный акт, более полно и развернуто конкретизирующий отдельные положения закона.
ПВБУ включает в себя шесть разделов
В разделе I «Общие положения» определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.
В разделе II «Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведению бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, содержание которых объявляется коммерческой тайной; порядок оценки имущества и обязательств; порядок инвентаризации имущества и обязательств. Указаны случаи обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.
В разделе III «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» указаны состав бухгалтерской отчетности и порядок ее формирования. Определены правила оценки статей бухгалтерской отчетности по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации.
В разделе IV «Порядок представления бухгалтерской отчетности» указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных организационно-правовых форм.
В разделе V «Основные правила составления сводной отчетности» излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных организационно-правовых форм.
В разделе VI «Хранение документов» определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.
3.4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в системе нормативного регулирования также являются документами второго уровня, но они имеют более узкий, специализированный характер. ПБУ призваны конкретизировать ФЗБУ по каждому объекту учета. Обязательно должна указываться сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета.
К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 23 положения по бухгалтерскому учету.
В п. 1 раздела I «Общие положения» каждого ПБУ очерчивается круг субъектов, подпадающих под действие ПБУ, и устанавливается предмет регламентации.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
ПБУ 3/2006 «Счет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).