Страница 6 из 7
2. Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.
Если аудируемое лицо в течение длительного периода имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.
3. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:
☝как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;
☝любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;
☝размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.
4. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:
☝финансовые признаки:
– отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов,
– привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов,
– изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг),
– существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений,
– неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки,
– неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций,
– значительные убытки от основной деятельности,
– трудности с соблюдением условий договора о займе,
– задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов,
– экономически нерациональные долговые обязательства,
– признаки банкротства, установленные законодательством РФ;
☝производственные признаки:
– увольнение основного управленческого персонала без должной его замены,
– потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика,
– проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства,
– существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта,
– существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его и др.
Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
12. Договор оказания аудиторских услуг
1. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
☝цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
☝ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
☝объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
☝аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
☝информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
☝требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
☝цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
2. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
☝договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
☝право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
☝обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
☝обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
3. При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
✓ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
✓ договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
✓ договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
✓ любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
✓ информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
4. Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:
☝порядок назначения аудитора дочерних организаций;
☝необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
☝требования законодательства РФ;
☝объем работы, выполненной другими аудиторами;
☝доля собственности головной организации;
☝степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.
13. Аудиторская выборка
1. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.