Страница 9 из 15
Так же возникают различия в учете при отражении финансовой аренды у арендодателя. По правилам международных стандартов финансовой отчетности арендодатель учитывает на балансе дебиторскую задолженность в сумме чистой инвестиции в аренду. Финансовый доход от аренды распределяется в течение срока действия договора с учетом постоянной нормы прибыли на чистые неоплаченные инвестиции. По правилам российского учета на балансе лизингодателя дебиторская задолженность отражается по лизинговым платежам в полной сумме договора без распределения дохода в течение срока договора и учета постоянной нормы прибыли.
Сравнительная характеристика основных положений по учету лизинговых операций в Международных стандартах финансовой отчетности и по национальным правилам ведения бухгалтерского учета представлена в таблице № 1.
Таблица 1
Учет лизинговых операций в соответствии с МСФО и РСБУ
Помимо перечисленных различий МСФО 17 закрепляет существенный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности, как лизингополучателя, так и лизингодателя. В то время как российские стандарты не устанавливают конкретного перечня раскрытия информации.
Рассмотрим отличия на конкретном примере. ООО «Лизингополучатель» в 2014 году заключило три договора лизинга. В соответствии с требованием ООО «Лизингополучатель», как лизингополучателя, ОАО ВТБ Лизинг и ООО «ФинТрансГрупп», как лизингодатели, обязуются приобрести в собственность имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату в качестве предмета лизинга ООО «Лизингополучатель». Имущество является собственностью лизингодателей и учитывается на их балансе. С даты поставки имущества, лизингополучатель принимает на себя ответственность за сохранность имущества, принимая необходимые меры по предотвращению утраты и его повреждения. Лизингополучатель оплачивает лизингодателям комиссию, которая ему не возвращается даже в случае отказа от исполнения договоров лизинга.
Операции, отраженные в учете ООО «Лизингополучатель» в 2014 году:
15 марта 2014 г. ООО «Лизингополучатель» перечислил аванс лизингодателю ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 89 349 524,76 рублей
Перечисление комиссии лизингодателю ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 4 739 829,95 рублей
Списание комиссии лизингодателя ОАО ВТБ Лизинг на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 4 016 805,04 рублей
Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 723 024,91 рублей
Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 723 024,91 рублей
31 марта 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 001 на сумму 2 597 008 308,00 рублей
19 апреля 2014 г. ООО «Лизингополучатель» перечислил аванс лизингодателю ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 5 702 359,27 рублей
Перечисление комиссии лизингодателю ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 1 773 221,39 рублей
Списание комиссии лизингодателя ООО «ФинТрансГрупп» на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 1 502 729,99 рублей
Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 270 491,40 рублей
Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 270 491,40 рублей
31 апреля 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества от ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 001 на сумму 1 084 900 277,00 рублей
С апреля 2014 по декабрь 2014 года произведены авансовые платежи лизингодателям – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 372 988 783,54 рубля
Также отражены суммы фактически оказанных услуг за 2014 год – Дебет 20.01 Кредит 76.05 на сумму 343 309 685,56 рублей
Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 61 795 743,40 рубля
Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 61 795 743,40 рубля
Для составления финансовой отчетности по описанному примеру необходимо принять некоторые допущения, так как для осуществления списания денежных средств с расчетного счета необходимо, что бы они там были. Таким образом, предположим, что на 51 счете по дебету имеется остаток в размере 474 553 718,91 рублей. Помимо денежных средств требуется объяснить в балансе их образование. Сделаем еще одно допущение, что нераспределенная прибыль так же соответствует сумме 474 553 718,91 рублей. Таким образом, в финансовой отчетности ООО «Лизингополучатель» будут представлены следующие показатели:
Бухгалтерский баланс
Актив
Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты -
Дебиторская задолженность 125 724 498,32
ИТОГО 125 724 498,32
Пассив
Капитал и резервы
Нераспределенная прибыль 125 724 498,32
ИТОГО 125 724 498,32
Отчет о финансовых результатах
Себестоимость (343 309 685,56)
Прочие расходы (5 519 535,03)
Чистая прибыль(убыток) (348 829 220,59)
По правилам международных стандартов финансовой отчетности имущество, находящееся в финансово аренде учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, статья баланса «Основные средства» увеличиться на сумму справедливой стоимости имущества, полученного от лизингодателей. Справедливая стоимость отражена в акте приема – передачи имущества, т. к. у нас нет оснований полагать обратное. В этой же сумме мы должны отразить обязательства перед контрагентами.
За 2014 год необходимо начислить амортизацию на основные средства, поступившие в лизинг. Амортизация начисляется исходя из того, что у вагонов имеется ликвидационная стоимость, потому что их всегда можно продать на металлолом. Цена такой реализации на конец 2014 года составляла 77 475,00 рублей за вагон. Так же у объектов лизинга имеется накопленная амортизация от их использования предыдущими владельцами, которая составляет 144 349 193,67 рублей, эта сумма будет отражена в балансе лизингополучателя, как накопленная амортизация. За 2014 год необходимо начислить амортизацию на основные средства начиная с месяца, которым датирован акт приема – передачи. Указанная амортизация так же будет относится на снижение балансовой стоимости объекта лизинга.
Помимо начисления амортизации необходимо ежемесячно начислять финансовый расход, который рассчитывается исходя из размера обязательства, ставки % и количеством дней пользования лизинговым обязательством. Расчет производиться по формуле сложных процентов
PVA = FV x 1: (1 + i) + FV x 1: (1 + i)2 + … + FV x 1: (1 + i)n,
где:
PV – стоимость обязательства на начало периода;
i – ставка %;
t – период времени;
FV – стоимость обязательства с учетом % за период.
Соответственно финансовый расход за период составит FV – PV. Так же для определения финансового расхода необходимо знать став-ку%, которая в явном виде не указана в договоре лизинга. Для расчета ставки % необходимо использовать формулу расчета ставки IRR (Внутренняя норма доходности от английского internal rate of return, общепринятое сокращение – IRR (ВНД)) с учетом всех денежных платежей вплоть до конца договора лизинга. После проведения указанных расчетов сумма финансовых расходов за 2014 год по компании ООО «Лизингополучатель» составила 289 804 648,94. Эта сумма в балансе добавляется к лизинговым обязательствам. Общая сумма обязательств делиться на долгосрочные и краткосрочные, деление происходит на основание графика лизинговых платежей.
Если записать выше перечисленные операции проводками в соответствии с международными стандартами финансового учета получится: