Страница 3 из 15
Проведенные исследования на предмет удовлетворения информационных потребностей пользователей информации о деятельности агропромышленных холдингов в России, в том числе научных учреждений и органов государственной власти, позволяют сделать вывод о целесообразности включения в перечень общественно значимых компаний агропромышленных холдингов. К ним следует установить требования по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. В отличие от простой совокупности отчетности отдельных компаний, составляющих группу, в ней представляется возможность отражать сумму показателей отдельных предприятий как целое с учетом синергического эффекта. Она призвана сделать деятельность группы компаний (и каждой компании группы) прозрачной для пользователей, что является необходимой составляющей рыночной экономики.
Вопросы методологии и методики составления консолидированной отчетности достаточно давно разрабатываются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО, ранее Комитет по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО), требования по ее составлению и представлению неоднократно изменялись на протяжении функционирования МСФО.
Напомним, что отчетность считается составленной в формате МСФО, если она соответствует каждому применяемому стандарту. Применение МСФО при составлении финансовой отчетности агрохолдинга осложняется тем, что в состав агрохолдингов входят сельскохозяйственные товаропроизводители, поэтому их активы и обязательства, а также доходы и расходы необходимо оценить и представить по правилам, изложенным в МСФО. В настоящее время российская практика учета и особенно оценки активов и обязательств в сельскохозяйственных организациях существенно отличается от правил, установленных МСФО. Прежде всего, это оценка земли, сельскохозяйственной продукции и биологических активов. Поэтому, на первом этапе, с целью сопоставимости информации, представленной в финансовой отчетности сельскохозяйственных товаропроизводителей и иных участников интегрированных структур необходимо решить эту задачу.
При формировании консолидированной финансовой отчетности необходимо, прежде всего, руководствоваться требованиями следующих международных стандартов:
• МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
• МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
• МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;
• МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
• МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
Выбор стандарта и используемые методы консолидации зависят от степени влияния головной организации на прочие общества группы. Например, если материнское общество имеет более 51 % голосующих акций других обществ группы или контролирует их деятельность иным образом, то активы и обязательства дочерних обществ включаются в консолидированную финансовую отчетность методом покупки, т. е. в их полной величине. При этом необходимо руководствоваться МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ возможно лишь применение метода долевого участия, что следует из требований МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
Структура консолидированной финансовой отчетности не отличается от структуры финансовой отчетности отдельного предприятия и состоит из следующих отчетов:
• консолидированный отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);
• консолидированный отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе;
• консолидированный отчет о движении денежных средств;
• консолидированный отчет об изменениях в капитале;
• примечания, включающие раскрытие учетной политики, а также раскрытие существенной информации об основных объектах.
Отличительной особенностью отчетности в формате МСФО является большая информативность примечаний к финансовой отчетности. Примечания к консолидированной отчетности подготавливаются в соответствии со всеми действующими стандартами по раскрытию существенных объектов. По нашему мнению, при разработке требований к раскрытию информации агропромышленными холдингами необходимо предусмотреть показатели, раскрывающие взаимоотношения с сельскохозяйственными товаропроизводителями, в том числе добавленную стоимость по всей цепочке производства, переработки и реализации продукции. Кроме того, следовало бы раскрывать и ряд нефинансовых показателей, информирующих о выполнении корпоративными структурами социальных задач, в том числе уровень заработной платы работников сельского хозяйства, затраты на подготовку кадров, затраты на повышение плодородия почвы, на охрану земель, на благоустройство сельских территорий и т. п.
1. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
2. Федеральный закон от 05.05.2014 № 111-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности».
3. Концепция развития бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
4. Гришкина С.Н. Проблемы финансового, управленческого и статистического учёта в АПК. Монография. М: Финансовый университет, 2012.
Кадровое обеспечение процесса внедрения международных стандартов финансовой отчетности
О.В. Рожнова,
д. э.н., профессор, Финуниверситет
В современных условиях, когда ощущается потребность в значительном количестве специалистов в области международных стандартов финансовой отчетности, особую значимость приобретает правильное концептуальное построение процесса подготовки профессионалов по МСФО. Отметим, что процесс внедрения МСФО в России во много определяется именно не достатком грамотных специалистов в этой учетной сфере, а «Как известно, человеческий ресурс – один из самых главных» [6]. В тоже время Гетьман В. Г., анализируя уровень знаний студентов будущих бухгалтеров и аудиторов, выделяет целый ряд проблем в области высшего образования [2,3,4] и подчеркивает, что «работодатели нередко высказывают мнение о необходимости повышения уровня профессиональных знаний выпускников, прежде всего бакалавров, причем практически почти по всем профилям их подготовки» [2].
На наш взгляд, обучение должно включать в себя два следующие основные компонента:
1. Глубокое изучение концептуальных основ МСФО (включая историю развития концептуальных положений и их взаимообусловленность с развитием экономики);
2. Решение задач, оформленных в виде кейсов, а также подготовку кейсов самими студентами по результатам прохождения практики [5].
На практических занятиях работа с кейсом позволяет обучающимся самим участвовать в процессе разработки учетных задач. Количество кейсов в течение семестра должно варьироваться в зависимости от их сложности. Существенным представляется задача вовлечения студентов в процесс подготовки кейсов. Работу с кейсами целесообразно организовать как многоэтапную. Предлагается выделить следующие этапы:
Студенты за несколько дней до работы с кейсом знакомятся с ним, и в рамках самоподготовки продумывают схему его решения, прежде всего, собирают необходимую информацию.
Решение кейса осуществляется на практических занятиях под руководством преподавателя. Если кейс не требует слишком много
времени (для решения кейса требуется время в интервале 20 – 30 минут), в течение одного занятия могут быть проработаны два кейса. Если кейс трудоемкий, то его решение может продолжаться и более одного занятия, или окончание кейса студенты будут выполнять самостоятельно.