Страница 11 из 15
В случае приобретения товаров (работ, услуг) без предварительной оплаты при расчете ЕСХН не будет признан расход, а по НДС у налогоплательщика возникнет право на налоговый вычет. Например, доходы от реализации сельхозпродукции при специальном режиме в виде уплаты ЕСХН будут признаны только по факту ее оплаты независимо от того, была ли отгрузка. Если продукция была отгружена в августе, а оплата за нее поступила в октябре, то налоговая база по ЕСХН возникнет в октябре.
Для расчета НДС налоговую базу необходимо будет признать в августе. Расходы на сырье и материалы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) будут списаны в налоговом учете только по факту оплаты после принятия на учет. Если материалы поступили от поставщика в июле, их оплата произведена в августе, признать их стоимость в расходах при налогообложении нужно на дату оплаты, в августе. Но в целях исчисления НДС право на налоговый вычет возникнет в июле, в момент поступления ТМЦ.
Есть еще одна особенность ЕСХН, которая касается порядка признания расходов на приобретение и (или) сооружение и изготовление основных средств. В период применения ЕСХН эти расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Аналогичным образом принимаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения ЕСХН. (пп. 1 и 4 ст. 346.5 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ определено, что плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 и 5 ст. 346.5 НК РФ).
Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы по ЕСХН в течение определенного срока в зависимости от срока полезного использования (СПИ) объекта (пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ). Поясним некоторые положения.
Во-первых, в состав основных средств включаются те средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 и гл. 26.1 НК РФ. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
Во-вторых, следует обратить внимание на учет стоимости основных средств, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с общего режима (п. п. 6.1 и 9 ст. 346.6 НК РФ), должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой начисленной амортизации согласно гл. 25 НК РФ.
В-третьих, имеет значение срок полезного использования основных средств. Он определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Наконец, в-четвертых, определено согласно налоговым нормам (абз. 5 пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ), что в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. Однако эта норма касается не только расходов, указанных в пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ, но и расходов, перечисленных в пп. 1 п. 2 данной статьи (Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30). Расходы по всем операциям, связанным с основными средствами, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Налоговым периодом для плательщиков ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
1. Родионова, О. А., Копытина О.Т. Особенности учета ЕСХН и НДС в сельскохозяйственных организациях / О.А. Родионова, О.Т. Копытина. // Инновационные методы учета, статистики, аудита и анализа бизнеса. Дек. чтения им. С.Б. Барнгольц. Сб. трудов международной научно-практической конференции 12–13 декабря 2013 г. Т.1. М… 2013. С. 67–74.
Проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации
В.В. Кириенков
магистрант (научный руководитель к.э.н., профессор С.Н. Гришкина), Финуниверситет
Характерной чертой российской экономики является потребность предприятий во внешних инвестициях, в том числе иностранных. Об этом неоднократно заявляло, как высшее руководство нашей страны, так и различные представители бизнес сообществ. В последнее время для этого создаются определенные предпосылки и условия. Приложенные усилия дают определенные результаты. Так получил свое развитие институт инвесторов, которым в свою очередь, в первоочередном порядке необходима достоверная информация о компаниях, с целью выбора объекта инвестирования и контроля их финансового состояния. У иностранных инвесторов, готовых к размещению своего капитала на территории России, информационные потребности аналогичные. В современных условиях инвесторы предъявляют повышенные требования к информации о потенциальном заемщике, отдавая предпочтение отчетности составленной в строгом соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), так как именно такая отчетность дает реальное финансовое положение компании. Такие обстоятельства предопределили необходимость продолжения реформирования российского бухгалтерского учета и поэтапного внедрения в Российской Федерации МСФО.
В 1998 году Правительством Российской Федерации[1] и в 2004 году Министерством финансов России[2] были приняты два документа, положившие начало реформированию национального бухгалтерского учета: Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (далее – Программа) и Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (далее – Концепция). В продолжение этих документов Минфином России было принято два плана реализации Концепции на период 2004–2007 годы[3]. и на период 2012–2015 годы[4]. К настоящему моменту в рамках реализации Программы и Концепции, на основе МСФО разработано и действует 24 Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ). В таблице приведен перечень национальных ПБУ и их соответствие МСФО.
Таблица
ПБУ Российской Федерации и их соответствие МСФО
Из приведенной выше таблицы видно, что по многим направлениям бухгалтерского учета имеется соответствие. Однако при детальном изучении этих нормативных документов становится очевидным некоторая неурегулированность значительного числа вопросов, а также различия требований многих национальных ПБУ и МСФО.
С момента принятия Программы реформирования бухгалтерского учета, внедрение МСФО в российскую практику затруднялось отсутствием их официального статуса. Данная проблема была устранена в 2010 году с принятием закона о консолидированной финансовой отчетности[5], который установил общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной отчетности. В этом законе дано определение консолидированной финансовой отчетности – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа.
1
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
2
Приказ Министерства финансов РФ от 01.07.2004 года № 180 «Об утверждении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».
3
Приказ Министерства финансов РФ от 16.09.2004 года № 263 «Об утверждении Плана мероприятий Министерства финансов РФ на 2004–2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу».
4
Приказ Министерства финансов РФ от 30.11.2011 года № 440 «Об утверждении Плана Министерства финансов РФ на 2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО» (с учетом Приказа Минфина России от 30.11.2012 № 455).
5
Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (с учетом изменений и дополнений)