Страница 21 из 26

Бюджетный контроль

Зубакин Семен

Вид проверки: проверка использования средств федерального бюджета, выделенных на погашение государственного долга перед гражданами России в соответствии с соглашениями Минфина России со Сбербанком России (индекс 9).

2. Объект проверки: территориальные банки Сбербанка России (индекс 17).

3. Объект проверки: филиалы и отделения Сбербанка России (индекс 18).

Глава 8

Методы и способы финансового контроля в бюджетной сфере

8.1. Методы документального и фактического контроля

Положением о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (утверждено приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля») установлено, что проверка по существу может проводиться путем выполнения: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета, аналитических процедур. Из этого следует, что инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры являются методами финансового контроля.

Однако следует отметить, что в указанном Положении приведены не все методы финансового контроля.

В основном в теории финансового контроля рассматривается значительно больший перечень методов финансового контроля.

В соответствии с указанным Положением инспектирование представляет собой изучение записей, документов и (или) материальных активов.

Из этого следует, что инспектирование осуществляется в свою очередь с применением таких методов, как формальный, арифметический, взаимный контроль, сравнительный анализ, прослеживание, инвентаризация, осмотр, обследование, отбор образцов и проб, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольный обмер.

Методы финансового контроля подразделяются на методы документального и фактического контроля.

8.1.1. Методы документального контроля

При документальном контроле используются только документы (первичные учетные документы, бухгалтерские регистры, договоры, отчеты и т. д.) и информация, содержащаяся в них.

Документальный контроль осуществляется методами:

– формального контроля;

– арифметического контроля;

– нормативного контроля;

– логического контроля;

– сравнительного анализа;

– прослеживания;

– взаимного контроля;

– встречных проверок;

– контрольного сличения остатков;

– восстановления количественно-суммового учета;

– экономического анализа.

Рассмотрим данный перечень подробнее.

Формальный контроль документов, как правило, предваряет применение всех других методов документального контроля, особенно при использовании первичных учетных документов. Информация, содержащаяся в документе, не может применяться в качестве основы для контроля, если не определена достоверность этого документа. В первую очередь определяется соответствие документа установленной или утвержденной официально его форме, в том числе в части наличия и соответствия постоянных реквизитов. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 9) (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Все формы документов, разработанные проверяемой организацией, должны быть утверждены в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации.

Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (с 1 января 2009 г. – приказ Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148) утверждены унифицированные формы первичных учетных документов, применяемых в бюджетном учете.

При изучении документа следует устанавливать правильность нумерации, соответствие дат, наличие неоговоренных исправлений, обращать внимание на отсутствие, наличие сомнительных или излишних реквизитов, противоречия между ними, несоответствие документа фактической обстановке его составления, использования и хранения, постоянно применяемым, изготовленным типографским способом бланкам и т. д.

При осмотре могут быть обнаружены признаки подчисток, травлений, подклеек, вымарывания, приписок и иных изменений в записях, противоречия между содержанием разных реквизитов, отсутствие оттисков печатей и штампов, необходимых подписей.

При необходимости оттиски печатей и штампов, подписи сравниваются с аналогичными оттисками и подписями на других документах, с имеющимися оригиналами и достоверными образцами. При сомнении в подлинности подписи может быть проведена процедура, при которой лицо, подпись которого обозначена в документе, подтвердит или опровергнет подлинность своей подписи.

Обращается особое внимание на смазанные, размытые, нечеткие подписи, оттиски печатей и штампов.

При проверке документов, составленных на бланках строгой отчетности, и самих бланков строгой отчетности проверяется наличие защитных элементов (водяные знаки, специальные сетки, орнаменты и т. д.), соответствие номеров бланков.

При проверке документов или их частей, являющихся частью альбома, книги или иной сброшюрованной формы, проверяется целостность всего альбома, книги, подшивки, сохранность всех страниц и иных частей документов, правильность брошюровки, опломбирования, скрепления прошивкой и заверки этой прошивки печатями и подписями.

Обнаружение несоответствий, любых отклонений от надлежащего нормального состояния становится основанием для более тщательного изучения документа, направления документа на специальную экспертизу, применения всевозможных форм, способов и приемов контроля достоверности документа и содержащейся в нем информации (сравнительный анализ, встречная проверка, подтверждение и т. д.).

К реквизитам, подтверждающим достоверность изложенных в документе фактов (фактических обстоятельств), относятся подписи соответствующих лиц (например, руководителя учреждения, материально ответственного лица, получателя и т. д.) и оттиски печатей (штампов).

Для достижения максимального сходства подделываемой подписи с оригиналом используются различные технические средства, начиная от простых принадлежностей для копирования до специально изготовленных клише (факсимиле). Этот вид подделки получил наименование предварительной технической подготовки подписи.

Существуют следующие ее виды: срисовывание с последующей обводкой, воспроизведение подписи через копировальную бумагу, передавливание с помощью твердого заостренного предмета, срисовывание подписи на просвет, перенесение красящего вещества подписи-оригинала на подделываемый документ с помощью веществ, обладающих высокой копировальной способностью, фотомеханический способ и др.

Срисовывание подписи производят, как правило, мягким графитным карандашом при небольшом нажиме на бумагу, а по достижении максимального сходства с подписью-оригиналом обычно обводят чернилами, пастой для шариковых ручек, чернилами для фломастеров, цветными либо графитными карандашами в зависимости от специфики составляемого документа и привычек лица, подписывающего документ. Этот способ предварительной технической подготовки подписи характеризуется следующими признаками: замедленностью движений при выполнении штрихов (прямолинейные штрихи нередко получаются извилистыми), угловатостью овалов, тупыми началами и окончаниями штрихов, нарушениями координации движений (как правило, пониженной), различием в частных признаках, особенно в сложных направлениях движений, сдвоенностью штрихов (на отдельных участках штрихи предварительной подготовки и обводки располагаются рядом либо перекрывают друг друга лишь частично). Все эти признаки можно обнаружить при тщательном изучении подписи невооруженным глазом или при небольших увеличениях с помощью лупы или микроскопа при равномерном, рассеянном освещении.