Налоговое право

Н.Н. Косаренко

Налоговое право

Введение

Экономические и политические преобразования, происшедшие в России в последние годы, обусловили принципиальные изменения в содержании налоговых правовых норм. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

Налоги известны давно, еще на заре человеческой цивилизации. В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, которую желало получить, а конкретно сбор налогов осуществляли город или община. На втором этапе (XVI – начало XIX в.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство теперь берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И наконец третий, современный этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо теперь правила обложения уже выработаны. Сегодня региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами.

Налоговые органы России в соответствии с законодательством организуют работу и выполняют основные функции по обеспечению правильности и своевременности внесения налогов в государственный бюджет, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к ответственности за нарушения налогового законодательства. Государственная налоговая служба Российской Федерации является единой системой органов управления и контроля за соблюдением налогового законодательства. Основные функции управления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством как Российской Федерации, так и ее субъектов.

В налоговом контроле принимают непосредственное участие органы Министерства внутренних дел РФ, таможенные органы, которые обязаны оказывать практическую помощь работникам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации практически создана в 1991 году, когда был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них законы «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определили права и обязанности плательщиков, а также права и обязанности самих налоговых органов.

Формирование в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека – все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства, но и законами рыночной экономики.

Программа курса «Налоговое право» подготовлена в соответствии с требованиями Государственного общеобразовательного стандарта высшего профессионального образования и охватывает общие и специальные вопросы правоотношения в сфере налогообложения.

Учебно-методический комплекс «Налоговое право» предполагает необходимость усвоения не только важнейших актов налогового законодательства, но и теоретических основ налогового права. К системе налогового права, его структуре, теоретическому обоснованию правовых принципов и институтов предъявляются повышенные требования в связи с развитием налогообложения как формы государственного управления, контроля и обеспечения доходности бюджета. Естественно, что изучение такой отрасли права требует значительных усилий, в том числе и углубленной самостоятельной работы.

Весь круг проблем налогообложения характеризуется сложностью и масштабностью. Поэтому в первую очередь в учебно-методическом комплексе рассматриваются вопросы о юридических средствах реализации ответственности как налогоплательщиков, так и государства в тесной связи с налогово-бюджетными интересами Федерации, регионов и муниципальных образований.

Большое внимание уделено законодательным актам, составляющим основу налогового права, а также специальной литературе, использованной автором при освещении отдельных проблем.

В книге содержится программа курса налогового права. В соответствии с программой предлагаются планы семинарских занятий, тематика курсовых и дипломных работ, тесты, глоссарий.

Книга будет полезна не только для студентов и аспирантов, изучающих курс в высших учебных заведениях, но и для всех желающих приобрести основы знаний по налоговому праву.

Лекция I

Понятие и сущность налогов, функции налогообложения

Один из авторов Декларации независимости США – Франклин (1706–1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Налоги возникли вместе с товарным производством, появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие нужды.

Таким образом, налоги – это порождение государства. Государство в силу своего положения обладает правом изымать налоги. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Налог есть продукт одновременного проявления экономических и правовых отношений. Это – комплексная экономико-правовая категория, одновременно употребляемая и теорией экономики, и теорией права. С экономической точки зрения налог представляет собой внеэкономическую форму принуждения по уплате части дохода в бюджет государства и муниципальных образований.

На протяжении развития нашей цивилизации мы встречаем различные квазиналоговые и налоговые формы: жертвоприношение, дань с побежденного народа, военные трофеи, использование труда рабов, дары, подарки главе государства, помощь государству, властные отношения государства со своими гражданами. По мере общественного развития все эти формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений. Так, в современной российской налоговой системе можно увидеть «следы» древнеримских налогов, а в Налоговом кодексе России – конгломерат французской и американской налоговых систем. Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Экономисты рассматривают налог как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактор роста экономического потенциала.