Страница 6 из 7
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• оплата труда;
• обязательные страховые взносы;
• обязательное страхование имущества и ответственности;
• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;
• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;
• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);
• расходы на командировки;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на услуги связи;
• права на использование компьютерных программ;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств;
• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);
• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.
Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.
Основные средства и нематериальные активы
Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.
Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.
Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь. Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.
Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.
То есть, если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.
Из сказанного следует следующая рекомендация: дорогие основные средства лучше вводить в эксплуатацию в начале года. Иначе в конце года придется фиксировать убытки, а процесс их включения в расходы может затянуться.
Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.
Но если основные средства или нематериальные активы были приобретены (созданы) до перехода налогоплательщика на УСН, то их остаточная стоимость списывается на расходы особым образом.
Подробнее о списании основных средств на расходы при переходе с других режимов налогообложении см. в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».
Если расходы на приобретение основных средств признаны, то получается, что после этого они учитываются по нулевой стоимости. Ведь их стоимость полностью включена в расходы налогоплательщика.
Однако с основными средствами могут происходить события, требующие учета их стоимости:
• налогоплательщик может продать основные средства (разумеется, не по нулевой стоимости);
• налогоплательщик может перейти на общий режим налогообложения, по правилам которого стоимость основных средств включается в расходы в процессе эксплуатации постепенно, в течение нескольких лет.
При этих событиях стоимость основных средств учитывается особым образом.
Особенности учета основных средств при указанных событиях рассматриваются в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».
Материальные расходы
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
• на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды;
• на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• на приобретение топлива, воды, энергии, которые расходуются на технологические цели;
• на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Оплата труда
Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. К таким расходам относятся следующие затраты:
• денежные суммы, начисленные по должностным окладам и тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми у налогоплательщика;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии и доплаты за высокие производственные показатели;
• начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
• надбавки за работу в районах Крайнего Севера и в тяжелых природных условиях;
• расходы на оплату отпусков;
• платежи по договорам обязательного страхования работников, а в некоторых случаях и добровольного страхования (расходы на уплату страховых взносов относятся к прочим расходам);
• другие расходы на содержание работников, предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором.
Для исключения споров с инспекциями ФНС все виды выплат следует предусмотреть в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре.
Выплаты, не связанные с производственными показателями работника (материальная помощь, подарок, оздоровительное мероприятие), как правило, списать на расходы не удается.
Премии, выплачиваемые по решению собственников организации или индивидуального предпринимателя, не учитываются в расходах на оплату труда.
Использование личных автомобилей в служебных целях
Нормы компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях установлены Правительством Российской Федерации. Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см норма составляет 1200 руб. в месяц, с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц. А для мотоциклов норма составляет 600 руб. в месяц.
Представленные нормы не пересматривались с 2002 года. Но компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях удобны тем, что:
• не требуется вести регистрацию поездок в служебных целях;
• суммы компенсаций, выплачиваемые наемному работнику, не облагаются НДФЛ.
При этом производственная (служебная) деятельность работника должна быть связана с постоянными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. Предоставление компенсации должно быть оформлено должным образом: заявлением работника, приказом руководителя организации или индивидуального предпринимателя, документами, подтверждающими право собственности на автомобиль.