Страница 5 из 55
Обратите внимание, что при планировании объектов для выездных налоговых проверок налоговые органы не связаны только Общедоступными критериями оценки рисков и могут руководствоваться другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно, но свидетельствуют о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.
Предварительная работа по проведению выездных налоговых проверок состоит из двух этапов:
— планирование — отбор налогоплательщиков для их включения в план проверок и составление списка кандидатов для проверки;
— подготовка — углубленное изучение информации об уже включенных в план налогоплательщиках с целью создания условий для более эффективного проведения контрольных мероприятий.
Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы активно используют:
— информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;
— информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;
— сведения из досье налогоплательщика.
В дополнение к этому также могут применяться внутренние информационные ресурсы ФНС России, а также информация, получаемая из внешних источников. Смотрите, например, Постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2006 г., 29 марта 2006 г. N КА-А40/2434-06 по делу N А40-46152/05-108-210: как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки налоговой инспекцией установлен факт занижения налогоплательщиком цены реализации продукции (куриные окорока). Налоговые органы в подтверждение своего вывода указали, что цена реализации данной продукции в рассматриваемом налоговом периоде на 50 % меньше цен на реализуемые иными участниками рынка идентичные товары (куриные окорока производства США), опубликованных в свободной печати и в Интернете.
1.3. Период и налоги, по которым могут проводиться выездные
налоговые проверки
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) выездная налоговая проверка налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводится на территории (в помещении) налогоплательщика должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. О том, за какой же период и по каким налогам может быть проведено такое мероприятие налогового контроля, вы узнаете из данного раздела.
Пункт 3 ст. 89 НК РФ гласит, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (подробнее об этом смотрите в разъяснениях ФНС России, данных в Письме от 19 сентября 2005 г. N 06-1-04/474 "О порядке назначения выездной налоговой проверки"). Указанный срок, как представляется, обусловлен давностью привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, которая составляет три года.
В соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС России в Письме от 22 октября 2007 г. N ШТ-6-03/809@ "О направлении Письма Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (смотрите, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 21 января 2009 г. по делу N А12-7693/2008).
В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (смотрите, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2008 г. по делу N А56-31372/2007; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2008 г. по делу N А56-19608/2007).
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (смотрите форму данного решения в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
— полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
— предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
— периоды, за которые проводится проверка;
— должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Что касается проверки периодов текущего года, то налоговые органы всегда исходили из того, что закон не ограничивает их права на проведение камеральных и выездных налоговых проверок за текущий год.
В п. 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (смотрите, например, Постановление ФАС Центрального округа от 19 февраля 2009 г. по делу N А08-2803/2008-25; Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2008 г. по делу N А36-2862/2007; Постановление ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 г. по делу N А65-5017/07).
Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (смотрите Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Установленный запрет теперь является практически абсолютным, и налоговые органы не имеют возможности до истечения календарного года с момента проведения первой проверки провести выездную налоговую проверку по тем же налогам и за тот же период.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (смотрите, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 апреля 2009 г. по делу N А56-27517/2008).
При этом отмечаем, что одно лицо может быть проверено как в ходе одной выездной налоговой проверки сразу и в качестве налогоплательщика, и в качестве плательщика сборов, и в качестве налогового агента, так и во время проведения разных выездных налоговых проверок, в предмете которых должно быть указание, в качестве кого проверяется это лицо. Причем такие проверки не будут признаваться повторными, так как проверяются различные участники налоговых правоотношений.
Таким образом, проведение за один и тот же период выездной налоговой проверки организации как налогоплательщика и выездной налоговой проверки этой же организации как налогового агента не противоречит положениям НК РФ, поскольку согласно ст. 9 НК РФ это два самостоятельных вида участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Заметим, что у налогового органа нет обязанности проводить такие проверки одновременно, это его право.
Обратите внимание при этом, что повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.