Страница 45 из 55
Основаниями для подобного отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:
— отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
— несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;
— отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Обратите внимание, что в целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.
В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки, должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.
При воспрепятствовании деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел принимают меры по пресечению противоправных деяний.
В случае выявления фактов неуплаты налогов проверяющими лицами производится исчисление их сумм, пеней, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.
Акт проверки подписывается всеми участвовавшими в проверке должностными лицами, а также руководителем проверяемой организации или физическим лицом.
Представляется довольно очевидным, что акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй вручается налогоплательщику, третий направляется органу внутренних дел. Однако в случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий, акт в орган внутренних дел не направляется. В случае же представления возражений по акту эти документы в трехдневный срок со дня представления передаются в орган внутренних дел.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение, копия которого вручается руководителю проверяемой организации, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел. В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел.
При выявлении административных правонарушений в течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки преступления, руководителем налогового органа или органа внутренних дел выносится постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении.
Обратите внимание также, что органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, обязаны направить им соответствующие материалы.
Например, в случае проведения проверки и, соответственно, при наличии данных, указывающих на признаки преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах, такая обязанность реализуется в десятидневный срок со дня подписания акта проверки, ревизии или выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов.
В случаях возбуждения в отношении физического лица уголовного дела, отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения орган внутренних дел уведомляет об этом налоговый орган в трехдневный срок.
Подобные материалы, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя:
— копию акта проверки организации (физического лица) при наличии признаков налогового преступления либо акта ревизии или проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности;
— иные документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства.
Эти материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника органа внутренних дел.
Не позднее десяти дней от даты поступления материалов налоговый орган уведомляет орган внутренних дел:
— о назначении выездной налоговой проверки (с указанием планируемого срока ее начала) или о проведении камеральной проверки, а также проведении других действий;
— об отказе в проведении мероприятий налогового контроля.
При этом основаниями для отказа в проведении контрольных налоговых мероприятий в указанных случаях являются:
— отсутствие в представленных материалах фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;
— наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной или выездной налоговой проверки (например, если период деятельности ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов; если материалы свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, выходящий за три календарных года деятельности организации или физического лица, предшествовавших году, в котором может быть проведена проверка).
В случае отказа орган внутренних дел вправе направить материалы в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос о его обоснованности.
3.5. Особенности проверок налогоплательщиков, занимающихся производством и оборотом алкогольной продукции
В истории страны доходы от производства и реализации алкогольной продукции являлись ведущими статьями государственного бюджета. Сегодня, когда государственная монополия на данный вид продукции уже давно "канула в лету", внимание налоговых органов к производителям этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции является весьма пристальным, что представляется вполне закономерным. Об особенностях проверок данной категории налогоплательщиков вы можете прочитать в этом разделе.
Правовой основой деятельности налогоплательщиков этой специфической отрасли является Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее — Закон N 171-ФЗ).