Страница 27 из 31
Обязанность всегда предполагает наличие второй стороны, по отношению к которой данная обязанность существует. Установление конкретной стороны, к которой существует обязанность, не требуется. Событие, которое не привело к возникновению обязательства, может привести к возникновению обязательства позднее (например, изменение в законодательстве). Для соответствия обязательства критериям признания необходима вероятность оттока ресурсов .
В целях МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отток ресурсов рассматривается как событие; вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда существует вероятность того, что событие не произойдет, организация должна раскрыть условное обязательство.
Существенной частью составления финансовой отчетности является использование оценок. В некоторых случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Данное обязательство необходимо рассматривать как условное обязательство.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Согласно МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные обязательства определяются как:
1) возможная обязанность, возникающая из прошлых событий и наличие которой подтверждается наступлением или ненаступлением будущего события;
2) существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, которая не признается, так как сумма обязанности не оценивается достоверно.
Организация не должна признавать условное обязательство. При раскрытии условного обязательства необходимо учитывать характер условного обязательства. Если организация несет консолидированную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которая приходится на другую сторону, признается условным обязательством. Предприятию необходимо признавать оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов является наиболее вероятным. Исключение составляют случаи, когда затруднительно провести достоверную оценку.
Виды условных обязательств:
1) обязательство, существующее на отчетную в отношении величины либо срока исполнения дату, в отношении которого существует неопределенность;
2) обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий.
Условное обязательство необходимо оценивать в денежном выражении. Для этого состав ляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение (например, аудиторами или экспертами). При оценке условных обязательств организация должна соблюдать требование осмотрительности.
Способы денежной оценки условных обязательств:
1) выбор из некоторого набора значений. В данном случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина. Эту величину рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;
2) выбор из интервала значений. В качестве оценки предприятие принимает среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;
3) выбор из определенного набора интервалов значений. Сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а потом проводят оценку соответствующего интервала значений. Полученную средневзвешенную величину принимают в качестве оценки условного обязательства.
В финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о величине условного обязательства. При проведении оценки условного обязательства необходимо принимать в расчет сумму встречного требования или сумму требований к третьим лицам. Это делают в случаях, когда право требования возникает как результат соответствующего условного факта.
ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»
Порядок отражения в отчетности условных активов определяется МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Стандарт рассматривает правила учета и раскрытия информации для условных активов, за исключением тех, которые являются:
1) результатом финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;
2) результатом подлежащих выполнению контрактов;
3) рассматриваются в других МСФО.
Условные активы – это возможный актив, возникающий из прошлых событий и существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий, не находящихся под полным контролем банка.
Компания не должна признавать условный актив в финансовой отчетности, так как это приводит к возникновению дохода. Условные активы возникают из незапланированных событий. Они создают возможность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определяется, то соответствующий актив не является условным. Признание такого условного актива необходимо проводить согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности. Согласно данным Принципам актив в финансовой отчетности определяется будущими экономическими выгодами, которые заключаются в этом активе.
Будущие экономические выгоды – это потенциал, который войдет в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств банка.
Финансовый результат условных активов можно установить только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.
События после отчетной даты – это такие события, которые произошли между отчетной датой и датой принятия решения об утверждении финансовой отчетности.
События после отчетной даты могут:
1) подтверждать условия, которые имелись на отчетную дату;
2) указывать на условия, которые возникли после отчетной даты.
Если события после отчетной даты дают организации необходимую дополнительную информацию, с помощью которо й можно провести оценку сумм, связанных с условиями на отчетную дату, то условные активы необходимо скорректировать в соответствии с данными событиями.
Если события после отчетной даты не оказали влияние на условные активы по состоянию на отчетную дату, то эти события необходимо раскрыть в Примечаниях к финансовой отчетности.
Оценку условных активов необходимо проводить непрерывно, чтобы обеспечить отражение изменений событий в отчетности. Если поступление экономических выгод стало вероятным, то организация должна признать соответствующий доход за тот период, в котором произошло изменение.
ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Сумма, которую признали в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой оценку затрат для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
Наилучшая оценка затрат – это сумма, которую компания уплатила бы для выполнения обязанности по состоянию на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. При оценке единого обязательства наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой. Компания должна рассмотреть и другие возможные варианты. Если существуют другие результаты, которые могут быть выше или ниже наилучшей оценки, то наилучшей оценкой будет считаться та сумма, которая выше или ниже. Обязательства необходимо оценивать до исчисления налога.
Риски и неопределенности необходимо учитывать при наилучшей оценке величины оценочного обязательства. Риску присуще такое качество, как изменчивость результата. Сумма оцениваемого обязательства может увеличиваться или уменьшаться за счет корректировки на риск. В условиях неопределенности необходимо осторожно подходить к оценке обязательств, чтобы не завысить доходы и активы и не снизить расходы или обязательства.
Если временная стоимость денег оказывает существенное влияние, то сумма оценочного обязательства представляет собой дисконтированное значение затрат, которые необходимо произвести для исполнения обязанности. Ставка дисконта должна быть доналоговой. Она отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риска. Ставка дисконта не отражает риск, на который производится корректировка потоков денежных средств. Будущие события, которые оказывают влияние на исполнение обязанности, необходимо отражать в сумме оценочного обязательства. Это возможно только при наличии того, что эти события произойдут.