Страница 23 из 31
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ
Цель раскрытия информации в соответствии с МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в предоставлении информации, которая будет способствовать пониманию значения финансовых инструментов с точки зрения финансового положения организации.
Операции с финансовыми инструментами могут иметь финансовый риск. Раскрытие информации о финансовых инструментах позволяет обеспечить пользователей этой отчетностью.
Типы рыночного риска:
1) валютный риск;
2) ценовой риск;
3) процентный риск справедливой стоимости;
4) риск ликвидности;
5) кредитный риск;
6) процентный риск потока денежных средств.
В соответствии с МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» финансовые инструменты необходимо группировать по классам всоответствии с характером раскрываемой информации.
Цель разделения финансовых инструментов на классы заключается в способе оценки по себестоимости и амортизированной стоимости от инструментов, которые группируются по справедливой стоимости.
Организация должна описывать политику управления финансами и раскрывать информацию о хеджировании справедливой стоимости, денежных потоков и чистых инвестиций в иностранную деятельность.
Хеджирование – это страхование рисков от неблагоприятных изменений цен на любые товарно-материальные ценности по контрактам и коммерческим операциям, которые предусматривают поставки (продажи) товаров в будущих периодах.
Политика управления финансами должна раскрывать следующую информацию:
1) описание хеджирования;
2) описание финансовых инструментов, которые выступают в качестве инструментов хеджирования;
3) справедливая стоимость инструментов хеджирования по состоянию на дату баланса;
4) характер хеджируемых рисков;
5) при хеджировании денежных потоков необходимо отразить период, в котором ожидаются денежные потоки.
Прибыль или убыток по инструменту хеджирования денежных потоков необходимо отражать на счете учета капитала в отчете об изменении капитала. При этом организация раскрывает: сумму, признанную на счетах капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в текущем периоде, включаемую в первоначальную стоимость приобретения.
Организация обязана раскрывать информацию о подверженности риску ставки процента для каждого класса финансовых активов и обязательств:
1) дату пересмотра процентной ставки или дату наступления срока платежа в зависимости от того, какая дата наступает раньше;
2) эффективные ставки процента.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ
В соответствии с договорным соглашением эмитент финансового инструмента должен классифицировать этот инструмент при первоначальном признании как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент.
Случаи, в которых финансовый инструмент может быть признан долевым инструментом:
1) обязательство по договору не является частью этого инструмента;
2) расчеты по инструменту проводятся долевыми инструментами эмитента.
Признаки отличия финансового обязательства от долевого инструмента:
1) договорное обязательство одной стороны перед другой в предоставлении денежных средств или финансовых активов;
2) обмен финансовыми активами и финансовыми обязательствами на невыгодных для эмитента условиях.
Классификация финансовых обязательств в балансе производится не юридической формой, а по содержанию.
Если организация выкупила собственные долевые инструменты , то их необходимо вычесть из капитала. Если организация продала, купила или выпустила собственные долевые инструменты, то прибыль или убыток не признается. Такие выкупленные акции могут находиться в распоряжении организации. Выплаченное или полученное возмещение признается в капитале.
Проценты, дивиденды, убыток и прибыль, которые относятся к финансовому инструменту, необходимо отражать как доходы или расходы.
Финансовый актив и финансовое обязательство необходимо засчитывать друг против друга, а неттосумма должна представляться в балансе в следующих случаях:
1) если организация в данный момент имеет право на зачет признанных сумм;
2) организация произведет расчет путем зачета встречных требований или пытается одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.
Взаимозачет не производится в следующих случаях:
1) если для воспроизводства финансового инструмента используется несколько других финансовых инструментов;
2) финансовые активы и финансовые обязательства возникают с финансовыми инструментами, которые несут риск с разными контрагентами;
3) если активы переданы в залог для обеспечения финансовых обязательств;
4) обязательства, которые возникли из-за событий, повлекших за собой убытки, могут быть компенсированы третьей стороной при предъявлении страхового полиса;
5) если финансовые активы были переданы должником в траст для расчетов по обязательству без принятия кредитором этих активов.
Данный стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств на неттооснове при условии, что это будет отражать денежные потоки, которые ожидает организация от расчетов по финансовым инструментам.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РИСК
Предпринимательский риск – это деятельность, связанная с преодолением неопределенности в ситуации выбора, в процессе которой можно провести оценку вероятности в достижении результата, неудачи и отклонения от цели.
Элементы, составляющие сущность риска:
1) вероятность достижения желаемого результата;
2) возможность отклонения от цели;
3) возможность потерь, которые связаны с осуществлением выбранной альтернативы;
4) отсутствие уверенности в достижении поставленной цели.
Природа риска:
1) объективная – проявляется в выборе альтернатив и вероятности исхода, объективность заключается в том, что понятие риска раскрывает существующие в жизни явления, процессы и стороны деятельности;
2) субъективная – существование процессов, в которые вступают объекты социально-экономической жизни, заключается в том, что все люди поразному принимают одну и ту же величину экономического риска изза различных психологических, нравственных, идеологических ориентаций;
3) субъективнообъективная – риск порождается процессами субъективного характера и такими, существование которых не зависит от воли и сознания человека.
Характеристики риска:
1) математическое ожидание – это средневзвешенное всех возможных результатов;
2) дисперсия – отклонение действительных результатов от ожидаемых;
3) коэффициент корреляции – связь между переменными в изменении средней величины одной из них в зависимости от изменений другой;
4) коэффициент вариации – доля среднего значения случайной величины.
Функции риска:
1) стимулирующая – проявляется в двух аспектах: конструктивный аспект, состоящий в исследовании источников риска при проектировании операций и систем, конструировании операций, форм сделок, которые исключают или уменьшают последствия риска как отрицательного отклонения; деструктивный аспект, состоящий в реализации решений с необоснованным риском, который приводит к реализации операций, относящихся к авантюрным;
2) защитная функция риска имеет два аспекта: историкогенетический аспект состоит в том, что необходимо искать средства защиты от нежелательной реализации риска; социально-правовой аспект состоит в необходимости правового регулирования страховой деятельности;