Страница 21 из 31
Вопрос корректировки отчетности в условиях гиперинфляции требует осмысления понятий капитала и доходов. Важно учитывать, что скорректированная отчетность является дополнением к обычной отчетности, составленной на основе традиционных методов, но не заменяет ее. На основе скорректированной отчетности не следует производить перерасчет налоговых платежей.
Данная отчетность используется для принятия своевременных и целесообразных управленческих решений, позволяющих распределить прибыль.
Особенность составления отчетности по международным стандартам – оценка статей отчетности по справедливой стоимости. Но в российской практике понятие «справедливая стоимость» пока не используется. Под справедливой стоимостью понимают сумму денежных средств, которая достаточна для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между сторонами, которые хорошо осведомлены, независимы друг от друга и желают совершить такую сделку.
В отчетности организация раскрывает информацию о выбранном методе составления отчетности (по фактической стоимости, по восстановительной стоимости), факт, что отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды пересчитаны и представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату, индекс цен и его изменения в отчетном периоде.
МСФО № 30 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ
И АНАЛОГИЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТИТУТОВ»
МСФО № 30 применяется для финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций. С помощью представленной отчетности пользователи должны оценить финансовое положение банка, а также результаты его деятельности. Банки используют различные методы оценки статей финансовой отчетности. В соответствии с требованиями стандарта банки должны в финансовой отчетности раскрыть учетную политику в отношении:
1) признания основных видов дохода;
2) методов определения убытков по ссудам и авансам;
3) методов списания убытков по ссудам и авансам;
4) оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг;
5) методов начисления банковских рисков.
Отчет о прибылях и убытках должен раскрывать следующую информацию:
1) доходы в форме дивидендов;
2) расходы по выплате процентов;
3) комиссионные;
4) расходы на выплату комиссионных;
5) операционные расходы;
6) административные расходы;
7) убытки по ссудам;
8) прибыль за вычетом убытков от валютных операций; 9) прибыль за минусом убытков по инвестиционным и коммерческим бумагам.
К основным видам доходов банка относятся: проценты; сборы за предоставленные услуги; комиссионные вознаграждения.
К основным видам расходов банка относятся: проценты; расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций; комиссионные; убытки по ссудам и авансам; административные расходы.
Баланс, составленный в соответствии с М СФО № 30, должен раскрывать следующую информацию:
1) активы: денежные средства; векселя, принимаемые для переучета в центральном банке; средства, размещенные в других банках; ссуды и авансы клиентам; ссуды и авансы другим банкам; инвестиционные ценные бумаги;
2) обязательства: депозиты других банков; суммы задолженности другим вкладчикам; депозитные сертификаты; простые векселя.
Группировка активов и пассивов по характеру происхождения и расположения их ликвидности является наиболее удобной. Краткосрочные и долгосрочные статьи не раскрываются отдельно. В финансовой отчетности банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса своих финансовых активов и обязательств. Банк должен детализировать анализ активов и пассивов в соответствии со сроком платежа. Срок платежа определяется на основе периода времени до наступления даты их погашения.
Банк должен детализировать анализ активов и пассивов, группируя в соответствии со сроком погашения.
Сроки погашения активов и пассивов: до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев; от 3 месяцев до 1 года; от 1 года до 5 лет; от 5 лет и более.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ
В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.
Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды.
Формы совместной деятельности:
1) совместно контролируемые операции;
2) совместно контролируемые активы;
3) совместно контролируемые организации.
Характеристики совместной деятельности:
1) совместный контроль;
2) договорное соглашение.
Совместный контроль устраняется, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства.
Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:
1) взнос предпринимателей в капитал;
2) назначение совета директоров или органа управления совместной деятельностью;
3) определено право голоса предпринимателей;
4) характер и продолжительность деятельности;
5) обязательства по финансовой отчетности.
Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую иоперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.
Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.
Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.
В отношении своей доли участия каждый предприниматель должен признавать: контролируемые им активы и обязательства; расходы и свою долю доходов, которую он должен получать в результате продажи товаров или оказания услуг.
ПОНЯТИЕ СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫХ АКТИВОВ
Совместная деятельность предполагает совместное владение предпринимателями активами, которые предназначены для достижения целей совместной деятельности. Каждый предприниматель, участвующий в совместной деятельности, получает свою долю продукции, а также несет свою долю расходов. Такая совместная деятельность не требует создания компаний. Многие компании используют в своей деятельности совместно контролируемые активы. Примером такого вида компаний может быть совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями.
Согласно данному стандарту предприниматель в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах обязан признавать в своей финансовой отчетности следующую информацию:
1) доля совместно контролируемых активов должна быть классифицирована в соответствии с характером этих активов;
2) принятые предпринимателем обязательства;
3) доля обязательств в отношении совместной деятельности;