Страница 16 из 31
Государственные субсидии подлежат возврату и должны учитываться как пересмотр учетной оценки. Возврат производится в счет неамортизируемой величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии.
ПОНЯТИЯ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ», «НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ»
Государственная помощь – это действия правительства, которые направляются на обеспечение условий для получения предприятием специфических экономических выгод, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования предприятий, например создание инфраструктуры в развивающихся регионах (зонах, уездах), установление торговых ограничений для конкурентов и др.
Государственная помощь может принимать разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием.
Примерами помощи, которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примером помощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, является закупочная политика государства, которая распространяется на часть продаваемой продукции. Наличие выгоды может быть бесспорным, но попытки отделения торговой деятельности от государственной помощи являются спорным моментом.
Значимость выгоды является необходимой при раскрытии информации в финансовой отчетности о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи. Это необходимо для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент – одна из форм государственной помощи. Выгода от этой помощи не измеряется с помощью процентной ставки.
Государственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшения транспортной сети и коммуникаций.
Цель государственной помощи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.
Для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации необходимо раскрывать в финансовой отчетности информацию о государственной помощи:
1) характер и величину государственной помощи, признанную в отчетном году;
2) назначение государственной помощи;
3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления государственной помощи и связанные с ней условные обязательства и условные активы
Негосударственные субсидии – это помощь, оказанная организации в виде передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его деятельностью.
МСФО № 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»
МСФО № 21 описывает порядок отражения операций в иностранной валюте, учет положительных и отрицательных курсовых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте.
Валютный курс – коэффициент обмена одной валюты на другую.
Функциональная валюта – это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Курсовая разница – разница, которая возникает в результате пересчета одной валюты в другую.
Операции в иностранной валюте – операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажу активов, появление и погашение обязательств.
Правила признания и оценки валютных операций:
1) признание действующего валютного курса на дату операции (курсспот);
2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то со ответствующие денежные статьи должны быть пересчитаны по конечному курсу;
3) курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;
4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;
5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;
6) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива.
В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.
Если организация представляет отчетность в валюте, отличной от функциональной, то этот факт необходимо отразить, а также раскрыть причины этих отличий.
При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода :
1) метод конечного курса;
2) временной метод.
Правила пересчета :
1) все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;
2) неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;
3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 23 «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ»
Цель МСФО № 23 «Затраты по займам» – определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями стандарта затраты по займам необходимо сразу признавать в качестве расходов. Данный стандарт не касается затрат в отношении акционерного капитала, включая привилегированные акции.
Затраты по займам – процентные расходы компании, которые она понесла при получении заемных средств.
Классифицируемый актив – активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного количества времени.
Затраты по займам включают:
1) проценты по банковским овердрафтам и ссудам;
2) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
3) амортизацию дополнительных затрат;
4) курсовые разницы, которые возникают в результате займов в иностранной валюте;
5) платежи по финансовому лизингу.
Методы учета затрат по займам:
1) основной – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены, но исключение составляет та часть затрат, которую можно капитализировать. Затраты по займам, которые связаны с приобретением, строительством или производством классифицируемого актива, можно капитализировать, если существует вероятность того, что они приведут к экономическим выгодам и эти затраты можно измерить.
Положительные стороны капитализации:
1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации:
1) попытка связать затраты по займам с определенным активом является произвольной;
2) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения;
3) различные методы финансирования приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.
Случаи прекращения капитализации: