Страница 57 из 61
• остатки по статьям международной отчетности.
Оборотно-сальдовый баланс включает в себя всю исходную информацию, необходимую для проведения трансформации – оборотно-сальдовый баланс, увязанный со статьями российской отчетности. Он состоит из двух граф: наименование счета и сумма. Каждый счет (субсчет) отражен как минимум по двум строкам. Первая из них содержит остаток на начало года, вторая – изменения по счету в течение отчетного периода, т. е. сумму дебетового и кредитового оборотов одним числом. Изменения по счету представлены более детально – по суммам дебетовых и кредитовых оборотов, по видам операций отчетного периода, либо в других разрезах, необходимых для данной трансформации. Входящий остаток или оборот указывается по графе «Код-счет», где помимо номера и наименования счета поясняется содержание суммы, находящейся в данной строке.
Данные показатели применяются для всех колонок трансформационной таблицы. С помощью этого группировать и фильтровать данные с помощью стандартных процедур обработки становится проще и нагляднее. К примеру, с помощью группировки строк «Входящий остаток» формируется балансовый отчет на начало отчетного периода. Строки «Изменения за период», если они достаточно детализированы, можно перегруппировать в статьи отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом. Для того, чтобы составить баланс и отчет о прибылях и убытках будет достаточным сгруппировать по статьям отчетности суммы по всем строкам трансформационной таблицы.
В трансформационной таблице не показаны исходящие остатков по каждому счету, но их можно получить из данных таблицы, просуммировав входящий остаток с оборотами за период по каждому из счетов.
Для контроля правильности формирования оборотно-сальдового баланса в графах «Всего начало» и «Всего конец» выводятся остатки по статьям баланса на начало и конец отчетного периода, а также по статьям отчета о прибылях и убытках за отчетный период. Сумма итога статьи выводится из остатков и оборотов по счетам, которые входят в данную статью. В этих целях счета в оборотно-сальдовой ведомости идут не по порядку возрастания номера счета, а по наличию их в статьях отчетности. Код статьи российской отчетности указывается в каждой строке таблицы по колонке «Строка».
Сводная трансформационная таблица содержит в себе статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, т. е. статья баланса «Нераспределенная прибыль отчетного года» («Непокрытый убыток отчетного года») замещена статьями отчета о прибылях и убытках.
Целостность данных сводной трансформационной таблицы проверяется общими итогами по колонкам «Всего начало», «Всего конец», «Сумма», а также по другим колонкам, содержащим стоимостную информацию, на равенство их нулю.
Простота контроля – несомненное достоинство в рассматриваемом нами формате представления данных.
Блок таблицы «Остатки по статьям международной отчетности» включает итоговые результаты трансформации и состоит из двух столбцов:
• Итого сумма по статье международной отчетности в рублях (Всего);
• Код и наименование статьи международной отчетности (Код-статья).
Значение колонки «Всего» определяется суммированием остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета (блок оборотно-сальдового баланса) с регулировками, отраженными в колонках блока регулировок. Колонка «Код-статья» содержит шифр и наименование статьи международной отчетности, соответствующей указанному в строке бухгалтерскому счету.
Если отчет требуется предоставить в иностранной валюте (в валюте консолидированного отчета или в репрезентативной валюте), то в блок остатков дополнительно включается колонка «Сумма по статье международной отчетности в иностранной валюте».
Реклассификация статей отчетности должна происходить с учетом следующих правил:
• каждый из счетов должен иметь соответствующую ему статью. Когда оборот по счету не участвует в формировании статей международной отчетности, то ему в любом случае должна быть присвоена та или иная служебная позиция, т. к. итог по всем служебным позициям должен быть равен нулю;
• класс статьи должен соответствовать классу счета. Если счет активный актива, то и статья также должна ему соответствовать и т. д. Если в РСБУ объект отражается как актив, а по международным стандартам стоимость такого актива должна быть списана на расходы отчетного периода, когда он был приобретен, то по статье указывается наименование актива, формально ему соответствующее активу. Верный результат будет достигаться путем уменьшения оценки данного актива. Данное ограничение на реклассификацию счетов дает возможность показать по соответствующим колонкам в ясном виде все регулировки, которые необходимо применить к статьям российской отчетности для того, чтобы привести их в соответствие с международными стандартами;
• шифр и наименование статей, применяемых для маркировки строк таблицы должны совпадать с указанными шифрами и наименованием в отчетных формах для правильной группировки при выведении итогов.
Содержательная сторона реклассификации статей российской отчетности определяется требованиями МСФО, формой и порядком ее составления. Классификацию проводят, как правило, в целях дальнейшей детализации статей оборотно-сальдового баланса. При этом возможно, что некоторые объекты, которые в РСБУ учитываются на одном счете, в МСФО найдут свое отражение сразу в пределах нескольких счетов. Это происходит по причине неоднородного содержания статей с точки зрения различных систем бухгалтерского учета, может различаться сама классификация статей либо в соответствии с МСФО некоторые позиции требуют более детального раскрытия.
Для того чтобы скорректировать статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с МСФО также используются регулировки. Регулировке подлежат остатки по различным статьям отчетности, и одновременно пересматриваются какие-либо статьи капитала. Проведенные регулировки отражаются в отдельных колонках сводной трансформационной таблицы.
Проведение регулировки может быть основано на различных причинах. Выделим основные:
• различия в порядке признания активов или обязательств;
• влияние инфляции на оценку активов (обязательств, доходов и расходов).
Различают также временной критерий проведения регулировки, в соответствии с которым проводят:
• регулировки за предыдущие годы;
• регулировки за предыдущие месяцы отчетного года;
• регулировки за текущий месяц отчетного года.
Регулировочная запись выглядит как простая бухгалтерская запись. Разумеется, что запись по дебетуемому счету производится положительной величиной, а по кредитуемому счету – соответствующей суммой, но с отрицательным знаком, итоги регулировок всегда будут равными нулю.
Показатель регулировки может быть отражен в строке входящего остатка или оборотов. Также указанная величина может быть показана и отдельной строкой, как, например, в случае отражения какого-либо объекта, не предусмотренного российским бухгалтерским учетом, когда все необходимые реквизиты заполняются, а сумма по счету оборотно-сальдового баланса будет равна нулю.
Противоположная сторона регулировочной записи всегда показывается обособленно – каждая запись на счетах прибылей и убытков приводится отдельно от остальных записей. Таким способом проясняется влияние регулировок на конечный финансовый результат после трансформации.
Строки, по которым проводились регулировки, можно сгруппировать вместе в самом низу таблицы, однако целесообразнее будет включить соответствующие строки в середину таблицы таким образом, чтобы записи по регулируемому счету и корреспондирующей ему записи по счету прибылей и убытков располагались рядом. При таком построении таблицы всегда будет удобно проследить взаимосвязь между записями.
Структура рабочих таблиц. Чтобы определить суммы регулировки порой недостаточно одних только сводных данных оборотно-сальдового баланса таблицы. В таких случаях требуется дополнительно сводная информация по каждому объекту и по каждой операции, для группировки и анализа которой предназначены рабочие таблицы. Посредством применения рабочих таблиц можно провести: