Страница 42 из 61
Очень важно при подготовке промежуточной отчетности применять те же методы и средства, что были использованы и при составлении годовой отчетности компании. Это требование направлено на соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности предприятия, а также на сопоставимость данных промежуточной отчетности за различные периоды в рамках финансового года. Показатели при составлении промежуточной отчетности должны формироваться с учетом накопительного принципа с начала года до даты составления отчетности. В результате периодичность формирования промежуточной отчетности не оказывает влияния на показатели годовой отчетности, но при этом допустимы будут изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Такие изменения должны раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.
МСФО 34 требует специального отражения в отчетности факта соответствия ее положениям данного стандарта. Промежуточная отчетность считается отчетностью по МСФО только если она соответствует всем МСФО. При составлении промежуточной сжатой отчетности по МСФО 34 следует заявить (раскрыть) факт соответствия отчетности этому стандарту.
Информация о разных видах товаров (работ, услуг), а также о деятельности организации в различных географических регионах, полученная в результате оценки соответствующих рисков и прибылей, называется сегментной информацией, или информацией по сегментам. Такая информация является основой анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и имеет большое значение для принятия управленческих решений. Ее раскрытие в составе годовой бухгалтерской отчетности направлено на удовлетворение в первую очередь интересов внешних пользователей (инвесторов, партнеров по бизнесу, работников контролирующих органов и т. д.).[21]
Подобная информация позволяет более тщательно проанализировать деятельность предприятия на протяжении нескольких лет, а также сопоставить результаты от производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у различных предприятий. Руководство предприятия имеет дополнительную возможность для проведения сравнения и анализа результатов отрасли в целом и для формирования выводов на этой основе.
Принципы представления отчетности по сегментам деятельности (в разрезе товаров и услуг или в разрезе регионов деятельности) определены МСФО 14 «Сегментная отчетность» (IAS 14. Segment Reporting).
Сферой применения указанного стандарта является полная (годовая) отчетность по МСФО компаний, ценные бумаги которых торгуются публично или готовятся к публичному размещению. Стандарт применяется к сводной отчетности группы, но не к отчетности отдельных компаний внутри группы.
Основные определения, установленные МСФО 14:
Хозяйственный сегмент – обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством определенного вида товаров (услуг), риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании.
Географический сегмент – обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством товаров (услуг) в конкретной экономической среде, риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании. Географические сегмент может быть привязан как к местонахождению активов (производства) компании, так и к местонахождению ее клиентов (рынков), в зависимости от организации и структуры управления бизнесом.
Отчетный сегмент – хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется раскрытие по МСФО 14.
Выбор вида первичной сегментации определяется на основе принципов уместности, надежности, сопоставимости и полезности, заложенных Концепцией МСФО. Смешанное, матричное представление допускается, в случаях, если оно уместно.
Доходы сегмента – включают признанные доходы, непосредственно относящиеся к данному сегменту и часть общекорпоративных доходов, распределяемая на данный сегмент. Доходы дочерних, зависимых компаний и доходы по совместной деятельности признаются в доходе сегмента, если они признаются в доходе группы компании в целом.
Доходы сегмента не включают:
• чрезвычайные доходы;
• процентный и дивидендный доход (если только финансовая деятельность не является основной);
• прибыли от продажи инвестиций и от погашения долгов (если только финансовая деятельность не является основной).
Аналогично определяются и расходы сегмента. Помимо упомянутых выше исключений, расходы сегмента не включают:
• долю компании в убытках зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемых методом участия;
• отчисления налога на прибыль;
• общие административные расходы компании в целом, не относящиеся адресно к деятельности сегмента.
Результат сегмента равен разнице между доходами и расходами сегмента.
Активы и обязательства сегмента не включают активы и обязательства по налогу на прибыль, а также любые обязательства, не связанные с операционной деятельностью сегмента.
Так, торговая кредиторская задолженность – обязательство сегмента, а краткосрочный кредит таковым не является, т. к. обязательство компании в целом.
Критерием отнесения актива к сегменту выступает амортизация. Когда расходы по амортизации актива включаются в расходы сегмента, то и сам актив относится к тому же сегменту. Допускается обоснованное распределение одного физического актива между балансами нескольких сегментов в случае, если доходы и расходы (включая амортизацию), связанные с активом, также распределяются на эти сегменты.
Баланс сегмента включает в себя все корректировки активов и обязательств, признанные на уровне сводной отчетности, даже когда эти корректировки не отражаются в отчетности дочерних компаний, образующих сегмент.
Необходимо отметить, что не дочерние компании объединяются в сегменты, а сводная отчетность компании в целом раскладывается по сегментам.
Первичный признак сегментации – хозяйственный или географический – определяется, исходя из основного источника рисков и нормы прибыли компании. Обычно, сегментация повторяет организационную структуру компании (cегментация по подразделениям первого уровня), исключая случаи:
• матричной организационной структуры, свидетельствующей о смешанной – и географической, и хозяйственной – зависимости рисков и прибылей
• организационной структуры, в которой отсутствует явное географическое или хозяйственное деление. В этом случае компания самостоятельно определяет порядок сегментации.
При необходимости, компания вправе объединять структурные подразделения первого уровня в единый сегмент, или разделять подразделения первого уровня на несколько сегментов. Два или более сегмента внутренней отчетности объединяются в один отчетный сегмент по МСФО, если они формируют схожие финансовые показатели и их объединение не противоречит определению сегмента. При этом сегмент внутренней отчетности всегда представляется обособленно в отчетности по МСФО, когда его выручка, или прибыль (убыток), или активы составляют не менее 10 % от соответствующих показателей всех сегментов компании в целом. При этом большую часть выручки составляют продажи внешним клиентам.
10 % порог применяется только в рамках данного раздела МСФО 14 и не может быть применен как показатель существенности в каких-либо иных областях учета и отчетности.
Минимальный порог сегментации сводной отчетности. Сегмент, не отвечающий указанному условию, может быть раскрыт обособленно, в составе другого сегмента, или в составе нераспределенной по сегментам отчетности.
Но компания обязана раскрыть по сегментам как минимум 75 % своей выручки. Если раскрытие «больших» (не менее 10 %) сегментов не обеспечивает 75 % порога, то следует дополнительно раскрывать и «малые» сегменты.
21
http://www.buhi.ru/text/59242-24.html