Страница 37 из 61
Реализация этого варианта достаточно сложна. Возможны ситуации, когда необходимо будет отложить признание объектов в качестве основных средств до завершения полного формирования их фактической стоимости либо нужно будет предусмотреть способы формирования первоначальной стоимости с возможностью ее корректировки «во времени» различными способами.
Пример.
Организация пользуется нормами ПБУ 15/01, используя понятие инвестиционного актива, и, как следствие, применяет разный порядок учета процентов по объектам, отнесенным в состав инвестиционных активов и не признанным таковыми.
В этом случае возможны затруднения – предприятие должно выработать ряд критериев, на основании которых объекты будут признаны инвестиционными активами.
Пример.
Организация разрабатывает оригинальный порядок учета процентов, используя разные нормы в разных хозяйственных ситуациях.
Например, организация принимает решение: проценты, возникающие до принятия объекта в составе основных средств, учитывать в первоначальной стоимости объекта. При этом исключение из этого правила составляют проценты, начисленные по заемным средствам, привлеченным на приобретение неамортизируемого актива.
Или организация принимает решение применять нормы ПБУ 15/01 в отношении учета процентов по всем объектам основных средств независимо от срока их создания (приобретения).
В любом случае, какой бы из вариантов организация ни предпочла, этот выбор должен быть всесторонне обоснованным, поскольку неприменения норм какого-либо из нормативных актов избежать не удастся.
В системе международных стандартов для учета затрат по займам предусмотрен МСФО 23 «Затраты по займам», в котором изложены два метода учета указанных затрат. Так, в соответствии с основным из них затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они были произведены, независимо от условий получения займа.
Вместе с тем, предприятие может выбрать и альтернативный метод учета, соблюдая, однако, ряд жестких требований установленных МСФО 23. В соответствии с этим методом затраты по займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, подлежат включению в его первоначальную стоимость. Указанные затраты по займам включаются в стоимость актива, если существует возможного получения организацией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть точно определены. Прочие затраты по займам признаются таковыми в период, когда они возникли.
Применяя альтернативный метод необходимо четко идентифицировать квалифицируемые активы, определение которых раскрывается в стандарте.
Данный метод учета затрат используется, как правило, в случаях работы по долгосрочным договорам на строительство.
Когда предприятие использует альтернативный метод учета, она должна быть достаточно последовательна в его применении и относить его ко всем затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством или производством активов организации.
В настоящее время проценты по кредитам признаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это касается всех случаев начисления процентов за пользование заемными средствами, т. е. в данном случае возможно возникновение разниц между показателями налогового и бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если оно получено безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
2.3.4. Операции в иностранной валюте
Если в российских предприятиях в качестве участников выступают иностранные лица, то они вправе потребовать ведение в организации бухгалтерского учета не только в соответствии с российскими требованиями, но и согласно международным стандартам отчетности. Это может потребоваться также с случаях, когда данные отчетности российской компании подлежат включению в консолидированную отчетность головной иностранной организации. Кроме того, составление отчетности согласно требованиям МСФО в настоящее время является необходимым условием успешного функционирования фирмы на международном рынке.
За иностранную валюту признаются:
а) свободно конвертируемые денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, которые находятся в обращении и применяются как законные платежные средства в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а кроме того и изъятые или изымаемые из обращения денежные знаки, которые подлежат обмену;
б) средства на счетах в свободно конвертируемых денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Из-за того, что импортеры вынуждены покупать иностранную валюту через центральный банк страны (через собственные коммерческие банки) для приобретения продуктов за рубежом, урезая запасы иностранных валют, государство может уменьшить долю импорта до уровня, сопоставимого с количеством иностранной валюты, зарабатываемой от экспорта продуктов из страны. Контроль иностранной валюты – не единственный способ ограничения на свободное приобретение иностранной валюты. Также может быть использована дискриминация в отношении отдельных видов импорта, таким образом, он становится как бы формой протекционизма (государственная политика, предполагающая применение импортных пошлин, квот и других ограничений с целью ограждения национальных предпринимателей от иностранной конкуренции).[14]
Как известно, операции с иностранной валютой бывают:
• наличные – «спот» – с использованием наличной иностранной валюты;
• срочные – «форвард» или «фьючерсы» на валютной бирже, при которых платежи производятся в установленный срок (обычно от недели до 5 лет) по курсу на момент заключения договора.
Возможны межбанковские и биржевые срочные операции с иностранной валютой через расчетную палату. В первом случае имеет реальная поставка валюты, во втором – выплата курсовой разницы. Такая разница – маржа – выступает в форме премии или скидки, величина которых зависит от расхождения в уровнях процентных ставок при кредитных операциях с иностранной валютой. Разновидностями срочных операций с иностранной валютой являются операции с «опционом валютным», «аутрайт», «лидз энд лэгз» и «своп».[15]
Перевод иностранной валюты– это перевод активов и обязательств в балансе иностранной дочерней организации, а также доходов и расходов в счете ее прибылей и убытков, которые отражены в местной валюте иностранного дочернего предприятия, в валюту головной организации. Это необходимо для формирования консолидированную отчетность группы.
В данной связи выделяют два основных способа перевода иностранной валюты:
а) валютный курс на момент закрытия рынка, при котором валюта переводится по валютному курсу, указанному на момент закрытия дня в балансе предприятия. При этом любые прибыли или убытки от обмена вносятся непосредственно в баланс организации и учитываются как изменения в резервном фонде:
14
http://ckat.ru/keywords/answer.php?id=7880&letter=%EA&page=9
15
http://www.biznesmen.ru/slovar_biznesmena/news3729.php