Страница 8 из 28
В бухгалтерском учете предусмотрено несколько счетов, в зависимости от источников направления средств на заработную плату.
Поэтому начисление отпускных работникам-совместителям можно отразить следующими проводками:
Д-т 08 – «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 70 – начислены отпускные работникам, выполняющим работы, связанные с приобретением, созданием объектов основных средств;
Д-т 20 – «Основное производство»
К-т 70 – начислены отпускные работникам цехов основного производства;
Д-т 23 – «Вспомогательные производства»
К-т 70 – начислены отпускные работникам цехов вспомогательных производств;
Д-т 25 – «Общепроизводственные расходы»
К-т 70 – начислены отпускные работникам, занятым обслуживанием производства;
Д-т 26 – «Общехозяйственные расходы»
К-т 70 – начислены отпускные управленческому персоналу;
Д-т 28 – «Брак в производстве»
К-т 70 – начислены отпускные работникам, занятым исправлением брака;
Д-т 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 70 – начислены отпускные работникам обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т 44 – «Расходы на продажу»
К-т 70 – начислены отпускные работникам торговых организаций;
Д-т 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 – начислены отпускные с выплат, произведенных за счет собственных средств организации;
Д 91 – «Внереализационные расходы»
К 70 – начислены отпускные с выплат, включаемых в состав внереализационных расходов.
При выплате заработной платы наличными
Д-т 70 Расчеты по оплате труда с работниками
К-т 50 «Касса»
При выплате заработной платы перечислении на личный счет сотрудника, открытый в кредитной организации;
Д 70 – Расчеты по оплате труда с работниками
К 51 – «Расчетные счета»
При использовании в расчетах специальных банковских счетов.
Д 70 – Расчеты по оплате труда с работниками
К 55 – «Специальные счета в банках»
Суммы начисленных отпускных являются одной из составляющих системы оплаты труда, поэтому, они также должны облагаться НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Выплаты, производимые организациями своим работникам на основании заключенных трудовых договоров, являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), поэтому отпускные совместителям являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
В случае предоставления работнику-совместителю ежегодного дополнительного отпуска, предусмотренного коллективным договором, сверх предусмотренного действующим законодательством отпускные, начисленные ему, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), поскольку они не могут быть включены организацией в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. По данному вопросу сложилась положительная арбитражная практика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г . по делу N Ф04-4099/2005(21317-А27-29)).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании), поэтому отпускных также являются объектом обложения страховыми взносами.
Пример.
Работнику-совместителю 1975 года рождения с 1 ноября 2007 г . предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составляет 9523,92 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут начислены в размере:
– 380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – накопительная часть трудовой пенсии;
– 952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – страховая часть трудовой пенсии.
На указанные суммы уменьшается задолженность организации по ЕСН с сумм начисленных отпускных в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г . N 125, (с изменениями на 29 декабря 2006 года) – ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и разработанными на его основании Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний юридические лица, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда. Это также относится и к отпускным, выплачиваемым совместителям.
Исчисление страховых взносов производится исходя из страхового тарифа, установленного федеральным законом, который зависит от отраслевой принадлежности организации.
Пример.
Работнику-совместителю 1975 года рождения с 1 ноября 2006 г . были предоставлены:
– ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (начислены отпускные в сумме 9523,92 руб.);
– дополнительный отпуск продолжительностью 7 календарных дней (начислены отпускные в сумме 2380,98 руб.).
Организация относится к IV классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы по страховому тарифу 0,7%. Выплата отпускных производится наличными денежными средствами.
Бухгалтерия организации оформляет следующие проводки:
Д 20, 25, 26, 44 – К 70 – 11 904,9 руб. (9523,92 руб. + 2380,98 руб.) – начислены отпускные работнику-совместителю;
Д 20, 25, 26, 44 – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 2476,22 руб. (9523,92 руб. х 26%) – начислен ЕСН;
Д 69 – К 69, субсчет 2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на формирование накопительной части трудовой пенсии» – 380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены страховые взносы на пенсионное страхование (накопительная часть трудовой пенсии);
Д 69 – К 69, субсчет 2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на формирование страховой части трудовой пенсии» – 952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены страховые взносы на пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Д 20, 25, 26, 44 – К 69, субсчет 1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – 83,33 руб. (11 904,9 руб. х 0,7%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д 70 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1547,64 руб. (11 904,9 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;
Д 99-3 – К 68 – 571,43 руб. (2380,98 руб. х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства;
Д 70 – К 50 – 10 357,26 руб. – выплачены отпускные работнику.
Давайте рассмотрим ситуацию, когда сотрудникам-чернобыльцам, работающим в одной фирме и по совместительству, и по основному месту работы необходимо предоставить очередной отпуск.
Данным сотрудникам также положены дополнительные отпуска, так как они «чернобыльцы». Дополнительные отпуска предоставляются в том же порядке, что и сотрудникам по основному месту работы (ч. 2 ст. 287 ТК РФ). Поэтому им предоставляется отпуск по двум основаниям. Но обратите внимание, что отпуск совместителям предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ч. 1 ст. 286 ТК РФ). Поэтому фактически продолжительность отпуска будет равна продолжительности одного дополнительного отпуска.
Особый порядок расчета продолжительности отпуска предусмотрен для дополнительных отпусков за вредные условия труда. Продолжительность таких отпусков установлена в списке, утвержденном постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г . № 298/П-22.