Страница 19 из 28
Отпускные по дополнительным отпускам, предоставленным в обязательном порядке учитываются в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346 НК РФ). Отпускные включаются в расходы в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено законодательством, то отпускные в расходах учесть нельзя. Так как в соответствии со ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, которые фирмы на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым. И соответственно оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этот перечень не входит.
Также упрощенцы должны начислить на отпускные, предусмотренные законодательством, пенсионные взносы. Это предусмотрено п. 1 ст. 236 НК РФ и п.2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ.
Но обратите внимание на то, что начислять пенсионные взносы необходимо и в том случае, если фирма предоставляет дополнительный отпуск не предусмотренный законодательством, а просто предусмотренный коллективным договором. Несмотря на то, что эти выплаты не уменьшат базу по единому налогу.
В этом заключается различие в порядке налогообложения фирм на общей системе и на упрощенке. Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов только для фирм, которые платят налог на прибыль.
До 1 января 2006 года применение упрощенки предусматривало замену уплаты налога на прибыль. С 1 января 2006 года статья 346.11 НК РФ изменилась, и теперь применение упрощенки не заменяет, освобождает фирму от уплаты налога на прибыль.
Пример.
В данном примере рассмотрим отражение расходов по дополнительным отпускам для фирмы применяющей упрощенку. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами.
ЗАО «Омега» платит Единый налог по ставке 15 процентов. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
Сотруднику фирмы Смирнову С.А. с 13 апреля 2007 года предоставлен дополнительный отпуск за работу во вредных условиях на 14 календарных дней, данный вид отпуска предусмотрен законодательством
В расчетном периоде (с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года), который отработан полностью, сумма выплат Смирнову составила 83 260 руб.
Средний дневной заработок сотрудника будет равен – 83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.
Смирнову рассчитаны отпускные в сумме – 236 руб./дн. Ч 14 дн. = 3304 руб.
Сумма начисленных отпускных должна войти в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Так как в апреле 2007 года доход Беспалова уже превысил 20 000 руб. и детей у сотрудника нет, стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных равен – 3304 руб. Ч 13% = 430 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику из кассы 10 апреля 2007 года в следующей сумме – 3304 руб. – 430 руб. = 2874 руб.
В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с отпускных.
Сумма начисленных с отпускных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила – 3304 руб. Ч 0,2% = 7 руб., перечислены 8 мая 2007 года.
Сумму пенсионных взносов составляет – 3304 руб. Ч 14% = 463 руб., перечислены 8 мая.
Вся сумму отпускных (3304 руб.) должна включаться в расходы при расчете налоговой базы по единому налогу в апреле 2007 года.
Суммы взносов (7 руб. + 463 руб. = 470 руб.) была включена в расходы в мае.
Если же фирма платит единый налог с доходов, то в соответствии с п. 3 ст. 246.21 НК РФ его можно уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов.
Если фирма применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то начисление и выплата отпускных никак не повлияет на расчет единого налога. Ведь в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.
В любом случае необходимо начислять на суммы отпускных пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г – ФЗ). Даже если дополнительный отпуск предоставлен по инициативе фирмы ЕСН и пенсионные взносы все равно начисляются. Пунк 3 статьи 236 НК РФ , который предусматривает условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов в данном случае не применяется. Он действует только для фирм, применяющих общую систему налогообложения.
Но вы можете уменьшить ЕНВД на сумму пенсионных взносов, начисленных и заплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД начисленные отпускные необходимо распределить в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ пропорционально занятости сотрудника в деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения.
Так как при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности фирмы на ЕНВД, учесть нельзя. Однако если сотрудник занят только деятельностью ЕНВД, его отпускные распределять не нужно.
Чтобы в этом случае распределить отпускные, необходимо определить долю доходов, полученных фирмой от разных видов деятельности. Для этого воспользуйтесь следующими формулами.
1. Долю доходов от деятельности фирмы на общей системе налогообложения можно рассчитать по формуле:
2. Отпускные, которые относятся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, рассчитайте так:
3. Отпускные, которые относятся к деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:
Для определения доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности нужно использовать показатели за тот месяц, в котором отпускные по дополнительному отпуску были начислены. При определении налоговой базы по ЕСН и налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г . № САЗ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г . № 03-04-06-02/7.
Если отпуск предоставлен в соответствии с законодательством, то на всю сумму отпускных необходимо начислить:
• пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г . № 184);
• НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Единый социальный налог начисляется только на отпускные, относящиеся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения.
Пенсионные взносы начисляются на обе части отпуска, но только ту часть пенсионных взносов, которая относится к деятельности ЕНВД учитывать при исчисление налога на прибыль нельзя (п. 9 ст. 274 НК РФ), но на c’ne сумму пенсионных взносов можно уменьшить единый налог га вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). ЕНВД можно уменьшить не более 50 процентов начисленного налога.
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ и также подтверждается письмом Минфина России от 7 декабря 2005 г . № 03-05-02-04/216.
Датой признания расходов по начислению отпускных при расчете налога на прибыль будет:
• день начисления отпускных (налогов) – при применение метода начисления;
• день выплаты отпускных (день перечисления налогов) – при применении кассового метода начисления.
В случае предоставления дополнительного отпуска по инициативе фирмы, то порядок налогообложения немного отличается от вышеуказанного.