Страница 27 из 45
Мы, не оценивая вину «Интерфармтехнологии», добавим еще опасений. Дорогостоящие и долго неокупаемые консультации часто фиктивны. Но есть реальные случаи, когда услуга рассчитана на длительный период и лишь через несколько лет затраты начнут приносить хоть какой-то эффект. Тут споры с чиновниками практически гарантированы. Поэтому операции стараются оформлять на уже работающие на рынке компании (если речь идет о холдинге) или разбивать договор с консультантом на мелкие этапы, выполняемые в разное время. Когда это невозможно, приходится или увеличивать налогооблагаемую прибыль или судиться. Шансы на победу есть, но они невелики.
14.4. По стопам Ходорковского
Самый известный спор о наличии либо отсутствии консультаций – дело Михаила Ходорковского и Платона Лебедева. Зарегистрировавшись предпринимателями, они использовали упрощенную систему налогообложения. Это было в 1998 и 1999 году, когда «упрощенцы» вносили фиксированный и небольшой налог. Бизнесмены перечислили его в бюджет, но, по мнению прокуратуры и судей, применяли УСН незаконно. Ими не оказывались консультации. А полученные деньги – зарплата, облагаемая налогом и пенсионными взносами. Общая сумма налогов и взносов с зарплаты была в десятки раз больше той, что отдавали в бюджет Ходорковский и Лебедев.
Схема допустима и сейчас. Большинство «упрощенцев» начисляют единый налог – 6 процентов от валового дохода. Это меньше, чем НЛФЛ, ставка которого 13 процентов. Кроме того, соцналог заменяется пенсионными платежами – 1800 рублей в год (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).[47] Наконец, ПБОЮЛ-«упрощенцы» могут начислять фиксированный налог, выполнив три условия, перечисленные в статье 346.25.1 Налогового кодекса. Первое – у предпринимателя нет наемных сотрудников, в том числе по гражданско-правовым договорам. Второе – деятельность индивидуала упомянута в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Там есть 58 видов работ и услуг. Среди них нет консультаций, но есть обучение, перевод с иностранных языков, перевозка грузов и т. д. Оказывая такие услуги фирме, можно значительно уменьшить ее налогооблагаемые доходы. А платеж ПБОЮЛ не возрастет. Эта сумма стабильна, она должна рассчитываться из регионального закона. Таково третье условие. К примеру, столичные власти считают, что чистый годовой переводчика – 180 000 рублей (ст. 1 Закона г. Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54). Налог с него начисляется по ставке 15 процентов и составляет 27 000 рублей в год. НДФЛ может быть намного больше. Если зарплата человека 30 000 рублей в месяц, годовой НДФЛ – 46 800 руб. (30 000 руб./мес. х 12 мес. х 13 %). Учитывая, что еще будет экономия в ЕСН, понятно – предпринимательство выгодно.
Схема может основываться не на «упрощенке», а на ЕНВД. Применять ее несложно, но легко допустить ошибки, видные из дела бизнесменов. В частности, они не заключали сами договора (всю работу выполняли помощники). Поэтому Платон Лебедев не смог назвать заказчиков и суд решил, что их не было. Михаил Ходорковский тоже не сообщил данные о клиентах, сославшись на коммерческую тайну. Странным показался и резкий отказ от предпринимательской деятельности (в тот момент, когда плательщики не смогли использовать УСН и экономить на налогах). Все перечисленные доводы свидетельствовали против налогоплательщиков лишь косвенно, но и таких аргументов хватило для обвинения. В консультационных делах прямые доказательства вообще редки, хотя и они бывают.
Суды не понимают единства холдингов, поэтому консультации лучше проводить за счет фирмы, по которой они выполняются. Это видно из дела «Новосибирскэнерго» (постановление ФАС ЗСО от 20 февраля 2006 г. № Ф04-529/2006(19877-А45-40)), оплатившего услуги по анализу работы своей «дочки». Арбитраж признал затраты необоснованными: они не связаны напрямую с предпринимательской деятельностью энергетиков. Мы считаем вывод ошибочным, ведь цель предпринимательства – получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Если она была или ожидается (в уставных документах «дочки» предусмотрены отчисления в адрес материнской компании), расходы «Новосибирскэнерго» оправданы. Но стоит ли это доказывать? Учрежденная организация может самостоятельно оплатить консультации, анализ отчетности и т. д. В большинстве случаев такие издержки объяснимы – нужны для производственной деятельности, привлечения инвесторов, сокращения убытков. Они разумны и учитываются при налогообложении. Только лучше показать хотя бы частичное использование услуги.
14.5. За маркетолога ответишь
Близко к консультационным и управленческим списание затрат на маркетинг. При налогообложении они учитываются, но в договоре лучше указать цель услуг так, как она приведена в подпункте 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ: «расходы на текущее изучение… конъюнктуры рынка, сбор информации,… связанной с производством и реализацией». Не обязательно повторять НК РФ дословно, но общих формулировок советуем придерживаться. Так наглядней видна законность уменьшения прибыли. Цели, данные в НК РФ, чиновники и судьи требуют расшифровывать исходя из специфики деятельности. Иначе можно проиграть процесс, как ООО «Проект-ПТ» в постановлении ФАС ВСО от 6 апреля 2006 г. № А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1. Там речь шла о вычете НДС, но дело интересно и для прибыли.
Предприятие оплатило услуги по изучению рынка алкоголя и узнало, что за некачественную работу маркетологов и консультантов отвечает налогоплательщик. Инспекторы и арбитры выявили недостатки в отчетах на услуги. К примеру, в них не было сведений о производителях, торгующих продукцией в регионе, где работает ООО «Проект-ПТ» (Красноярский край). Это снижает ценность исследований и заставляет предположить их фиктивность. Ведь информацию об известных участниках рынка легко найти в справочниках, Интернете и т. д. Здесь не нужно прилагать особых усилий, а данные о мелких компаниях – эксклюзив. Если он имеется, скорее всего проводилось реальное изучение рынка и тут проще доказать реальность затрат. Не стоит перегружать отчет общедоступной статистикой. Площадь территории, занятость, обеспеченность населения жильем – похоже, что все это контрагенты или само общество собирали для солидности, чтобы отчет показался толще. Но арбитраж количество бумаг не убедило. Нет «конкретных показателей состояния алкогольного рынка (информации о местной и ввозимой продукции, потреблении спиртного)», – отметили судьи, усомнившись в реальности услуг. Еще им не понравилось наличие информации по России, хотя отсутствуют региональные данные. В отчете, как работающие, упоминались уже недействующие производители. Это тоже пусть косвенное, но доказательство использования устаревших публикаций. Просуммировав имеющиеся подозрения (некоторые из них даны в табл. 29) арбитраж установил фиктивность услуг и необоснованность снижения прибыли.
Документы, подтверждающие маркетинговые мероприятия, не стоит готовить по общедоступным сведениям. Слишком опасно. Дело «Проект-ПТ» еще раз подчеркивает общую тенденцию – налоговики и судьи все чаще мыслят комплексно. Они не ищут отдельные нарушения, а собирают множество сомнительных фактов. В итоге предприятие, у которого нет явных ошибок, все равно проигрывает спор с чиновниками.
47
Предприниматели, родившиеся в 1966 году и раньше, вправе отчислять в ПФР не 1800, а 1200 рублей. Так указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2006 г. № 107. Но этим мало кто пользуется, не желая спорить с пенсионщиками ради 600 рублей.