Страница 13 из 30
Допускается осуществление смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая – с использованием платежной карты, в соответствии с вышеуказанным порядком использования платежной карты. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться одновременно.
Налогоплательщикам, занятым в сфере услуг населению, следует обратить внимание, что у них нет необходимости в срочном порядке обращаться в Министерство финансов РФ для утверждения бланков, так как постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с положением, предусмотренным настоящим Постановлением, но не позднее 1 января 2007 г.
В настоящее время нормативно-правовыми актами Минфина России утверждены формы бланков для организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в следующих сферах услуг населению:
– бытовые услуги;
– ветеринарные услуги;
– услуги гостиниц;
– услуги связи;
– услуги банков;
– услуги театрально-концертных, культурно-просветительских организаций, посещение музеев, выставок и спортивно-массовых мероприятий;
– санаторно-курортные услуги;
– туристические услуги;
– услуги в сфере охоты и рыбной ловли;
– услуги по страхованию;
– услуги наземного транспорта;
– услуги железнодорожного транспорта;
– услуги по парковке автомобилей;
– услуги общественного питания;
– услуги организаций Центросоюза;
– услуги Центра реабилитации неслышащих;
– гостиничные услуги;
– услуги по пользованию передвижным уличным туалетом;
– услуги Службы лесного хозяйства;
– услуги судебно-экспертных учреждений;
– услуги здравоохранения;
– услуги санэпиднадзора;
– услуги организаций Департамента жилищно-коммунального хозяйства Министерства строительства РФ;
– услуги организаций Госкомстата России.
Документы строгой отчетности, приравниваемые к чекам, применяются по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с ГМЭК. Такие формы утверждены следующими документами:
– письмами Минфина России (сообщено в письме Госналогслужбы России от 30 августа 1994 г. № НИ-6-14/320): от 29 ноября 1993 г. № 16-16-84 (8 форм) и от 22 февраля 1994 г. № 16—36 (2 формы) – квитанции, используемые предприятиями Министерства связи РФ; от 20 декабря 1993 г. № 16—31 – документы, используемые предприятиями общественного питания (3 формы); от 24 февраля 1994 г. № 16—38 – квитанция за парковку автомобилей; от 24 февраля 1994 г. № 16—39 – документы (квитанции на прием выручки от продавца – форма № 031, ведомость принятой выручки от продавца – форма № 032, приходный кассовый ордер – форма № КО-1, расходный кассовый ордер – форма № КО-2, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов – форма № КО-3 и форма № КО-3а, кассовая книга – форма № КО-4;
– письмами Минфина России (сообщено в письме Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. № ЮУ-4-14/29н): от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33 – документы, используемые при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, – формы бланков БО-1 – БО-11 (в указанном письме Госналогслужбы России приведены также Методические указания по их заполнению и применению; письмом Госналогслужбы России от 31 марта 1998 г. № ВК-6-16/210 направлены для сведения и практического применения в работе дополненные и уточненные Методические указания);
– приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 59н квитанция (форма № 31) и бланк платежного документа (форма № ПД-4р), используемые в учреждениях Сбербанка России при приеме денежной наличности от физических лиц.
Налогоплательщикам следует обратить внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт используют ККТ.
1.8. Особенности некоторых наличных расчетов, в том числе не связанных с расчетами по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг
Организации (индивидуальные предприниматели) могут принимать от других лиц наличные денежные средства, не связанные непосредственно с оплатой товаров, работ, услуг, например при возврате неизрасходованных подотчетных сумм, при возврате займа, при получении безвозмездной благотворительной помощи.
В связи с этим возникает вопрос: следует ли применять ККТ в указанных случаях.
Как отмечается в письме Минфина России от 30 ноября 2004 г. № 03-01-20/2-47, принимая во внимание то, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, ряд юридических фактов или занятие видами деятельности, которые не предполагают продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, исходя из положений Закона № 54-ФЗ не требуют применения ККТ.
Так, например, контрольно-кассовая техника не применяется при возврате работником организации подотчетных сумм, т. е. денежных средств, принадлежащих организации, ранее выданных работнику и неизрасходованных им.
Согласно вышеуказанному письму ККТ не применяется и при получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Операция возврата займа также не предполагает применения ККТ, поскольку, как отмечено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является отношениями по оказанию услуг. В случае уплаты заемщиком наличными деньгами процентов за пользование займом контрольно-кассовая техника применяется.
В письме ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 «О применении ККТ» уточнено, что при рассмотрении вопросов о применении (неприменении) ККТ в соответствии с требованиями Закона о ККТ при расчетах по займам, авансовым платежам, расчетам между комиссионерами и комитентами, агентами и принципалами исходя из условий заключенных между ними договоров следует в каждом конкретном случае определиться: связано ли поступление этих сумм с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Если поступление денежных средств не связано с реализацией продукции, то применять ККТ в обязательном порядке не нужно; например, в Письме Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-01-20/3-122 говорится: поскольку целевые взносы, вносимые членами некоммерческого партнерства на ведение уставной деятельности, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, то обязательного применения ККТ не требуется.
Согласно разъяснениям письма ФНС России от 4 мая 2005 г. № 22-3-14/722 «О применении ККТ» при внесении в кассу ТСЖ от жильцов дома – членов данного товарищества взносов, которые аккумулируются у товарищества и переводятся на счета организаций коммунального хозяйства, за выполненные по договорам для товарищества работы и предоставленные услуги, применение ККТ не требуется.
В силу того, что возврат подотчетных сумм не связан с оплатой товаров (работ, услуг), использовать ККТ в данном случае не нужно (письма МНС России о 16 сентября 2004 г. № 33-0-11/585 и от 2 ноября 2004 г. № 33-0-09/691).
Что касается полученных в виде аванса (предоплаты, задатка) сумм, то налоговые органы придерживаются позиции, что чеки ККТ пробиваются при любых наличных денежных расчетах, в том числе и при получении аванса (письма УМНС России по г. Москве от 22 июля 2003 г. № 29—12/40629, от 13 августа 2003 г. № 29—12/44313, от 8 сентября 2004 г. № 29—12/58110). Однако в арбитражной практике имеются примеры, свидетельствующие об обратном. Так, в постановлении ФАС УО от 6 сентября 2004 г. № Ф09-3649/04-АК указано, что обязанность пробить чек возникает у продавца только после того, как сделка купли-продажи завершена. Другими словами, тогда, когда обе стороны исполнят свои обязательства: покупатель полностью оплатит товар, а продавец передаст этот товар покупателю. При получении же от покупателя аванса сделка исполнена лишь частично, поэтому обязанности применять ККТ у продавца не возникает.