Страница 3 из 32
Пример расчета средней стоимости имущества:
По данным бухгалтерского учета ООО «Марс» остаточная стоимость основных средств составляет по состоянию на:
01.01.06 – 280000 руб.
01.02.06 – 262000 руб.
01.03.06 – 350000 руб.
01.04.06 – 343000 руб.
Средняя стоимость имущества, подлежащая налогообложению за I квартал 2006 года, составит:
280000+262000+350000+343000 / 3+1= 308750 руб
Остаточная стоимость имущества равна разности первоначальной стоимости и величины начисленной амортизации. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете может начисляться одним из нижеперечисленных способов:
– линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
– способом уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Организация утверждает выбранный способ начисления амортизации в своей учетной политике.
При исчислении налога на имущество, необходимо иметь в виду, что Налоговый Кодекс требует определять налоговую базу отдельно по каждому нижеуказанному пункту, а, следовательно, и подавать отдельные налоговые декларации:
· по местонахождению организации
Пример: ООО «Марс» зарегистрировано по месту своего нахождения в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, следовательно, рассчитывает налоговую базу и подает налоговую декларацию по налогу на имущество в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова;
· по имуществу каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
Пример: ООО «Марс» открыло филиал, имеющего отдельный баланс в Кировском районе г. Волгограда. Следовательно, ООО «Марс» должно рассчитывать налоговую базу и подавать налоговые декларации как в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, так и в ИФНС Кировского района г. Волгограда;
· по имуществу, находящемуся вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
Пример: ООО «Марс» имеет собственное складское помещение в Краснопресненском районе г. Самара. ООО «Марс» обязано рассчитывать налоговую базу по данному складскому помещению отдельно и подавать налоговую декларацию в ИФНС России по Краснопресненскому району г. Самара.
· по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам
Пример: ООО ”Марс”, зарегистрированное в Ленинском районе г. Саратова, осуществило капитальные вложения в основные производственные фонды на территории Саратовской области в размере 60 миллионов рублей в результате реализации инвестиционного проекта. В соответствии с действующим на территории Саратовской области Законом от 24 ноября 2003 г. № 73-ЗСО “О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций” ООО “Марс” облагает такое имущество по налоговой ставке 1,1 процентов и ведет его бухгалтерский учет раздельно от имущества, облагаемого по ставке 2,2 процента.
· по имуществу, имеющему фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). Если имущество находится одновременно на территории нескольких субъектов РФ (например, линии связи), то налоговую базу необходимо рассчитать отдельно в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
2. Для имущества, не подлежащего амортизации, налоговой базой является разность первоначальной стоимости и величины износа, рассчитанной на конец каждого отчетного (налогового) периода. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, по объектам основных средств некоммерческих организаций, по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)По объектам основных средств некоммерческих организаций, начисление износа производится в конце отчетного года, исходя из установленного организацией срока их полезного использования и учитывается на отдельном забалансовом счете.
Для иностранных организаций
Налогообложение налогом на имущество иностранных организаций производится по-разному в зависимости от того, осуществляет ли иностранная организация свою деятельность в РФ через постоянное представительство или нет.
· Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, должна вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть аналогично рассмотренному выше порядку учета для российских организаций.
· Для иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, но обладающей недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, налоговой базой является инвентаризационная стоимостьв отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационная стоимость определяется по данным органов технической инвентаризации. Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Согласно статье 375 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
В соответствии со статьей 382 Налогового кодекса РФ сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества рассматриваемых иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если недвижимость приобретена и зарегистрирована после начала календарного года, то при расчете налога и авансового платежа по налогу на имущество необходимо учитывать положения статьи 55 Налогового кодекса РФ о том, что для приобретенного или реализованного имущества в календарном году налоговым периодом по налогу на это имущество в данном календарном году является период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть количество месяцев в календарном году нахождения объекта недвижимого имущества в собственности иностранной организации.