Налог на имущество

· Льгота не применяется в отношении объектов социально-культурной сферы, полностью используемых в течение налогового (отчетного) периода не для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения, а, например, для сдачи в аренду или при ведении торговой деятельности. Для определения налоговой базы по налогу на имущество в этом случае организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества (Письмо Минфина РФ от 13 апреля 2006 года № 03-06-01-04/85). Более того, ФНС России в письме от 5 августа 2005 г. № 21-4-04/294 довела до сведения налогоплательщиков следующие условия для предоставления льготы по налогу на имущество:

– наличие на балансе организации объектов социально-культурной сферы;

– подтверждаемое уставными документами организации соответствующее предназначение указанного имущества;

– использование указанного имущества для нужд физкультуры и спорта непосредственно балансодержателем, подтверждаемое распорядительными документами организации.

При этом подчеркивается, что если на балансе организации находятся отдельно стоящие общедоступные для населения объекты бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазины, рестораны, столовые) и другие аналогичные объекты, используемые или полностью сданные в аренду для ведения иных видов деятельности, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Хотя даже если имущество, предназначенное для использования в указанных в статье 381 целях, сдавалось в аренду, суды зачастую вставали на сторону налогоплательщиков. Для этого необходимо было, чтобы деятельность арендатора совпадала с деятельностью, для которой предусмотрена льгота.(постановления ФАС СЗ от 19.04.04 по делу №А21-8432/03-С1, Уральского от 15.02.05 по делу №Ф09-326/05-АК)

· Если же имущество частично используется для указанных нужд, а частично сдается в аренду, то в таком случае нормативными документами по бухгалтерскому учету и главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрено ведение раздельного учета объекта, относящегося к основным средствам и являющегося единым инвентарным объектом, используемого одновременно для целей культуры, искусства, образования и сдачи в аренду. Поэтому основным условием применения льготы, предусмотренной в п. 7 ст. 381 НК РФ, является сам факт его использования организацией-балансодержателем по целевому назначению.

Таким образом, если учреждение использует помещения не полностью в своей основной деятельности, оно имеет право на льготу по налогу на имущество, установленную п. 7 ст. 381 НК РФ. На практике возникновение подобных ситуаций встречается довольно часто, например, образовательное учреждение днем обучает студентов, а вечером сдает в аренду организациям, проводящим семинары, в поликлиниках и больницах аптеки и организации общественного питания арендуют помещения для осуществления там своей деятельности. В письме Минфина РФ от 25 августа 2004 г. № 03-06-01-04/12 изложена подобная точка зрения.

Подтверждает данные рассуждения и судебная практика, например, постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 24.03.05 по делу А57-18394/2004-22.

· Если организация для осуществления своей уставной деятельности помимо объектов социально-культурной сферы или здравоохранения, которые подлежат льготированию, имеет в собственности основные средства, прямо не относящиеся к подобного рода объектам, как то административные здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские, гаражи, то такое имущество также включается в состав льготного.

· Однако на практике у медицинских центров могут быть жилые поселки, подсобные сельскохозяйственные производства и прочие объекты, обеспечивающие нормальное функционирование и жизнедеятельность лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений. В соответствии с позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 19 марта 2004 г. № 04-05-06/23 такое имущество не льготируется, мотивируя это тем, что организация вправе воспользоваться данной льготой только при условии непосредственного использования указанного имущества по целевому назначению. Объекты, обеспечивающие непрерывный рабочий процесс лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений, такие как жилые поселки и подсобные сельскохозяйственные производства не относятся к вышеназванным объектам социально-культурной сферы (поскольку относятся к объектам жилищного фонда и к объектам, используемым для производства сельскохозяйственной продукции) и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Пунктом 16статьи 381 освобождались от налога на имущество научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Таким образом, с 2006 года организациям, обладающим имуществом, указанным в пунктах 6,7,16, придется уплачивать налог со всей стоимости такого имущества на основании федерального законодательства. Однако налог на имущество относится к региональным налогам и законами субъектов РФ отмена данных льгот может быть не предусмотрена, поэтому организациям, пользовавшимися ранее такими льготами, необходимо руководствоваться местным законодательством.

Например, согласно п. 1 статьи 4 Закона г. Москва от 5 ноября 2003 г. № 64 освобождаются от налогообложения организации, финансируемые из бюджета г. Москвы или муниципальных образований, в соответствии с п. 10 статьи 4 не облагаются налогом на имущество организации в отношении объектов жилищного фонда.

Здесь необходимо обратить внимание налогоплательщиков на следующий факт, что согласно п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ помимо льгот, установленных на федеральном уровне, можно дополнительно пользоваться теми, которые предусмотрены региональными законодателями, причем льготами, указанными в статье 381, организации вправе применять независимо от того, прописаны они в региональных законах или нет. Данная позиция изложена в письме МНС России от 9 июня 2004 г. № 21-3-05/233, где оговаривается, что налог на имущество организаций является региональным и согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Установленные главой 30 Кодекса положения являются обязательными при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Поэтому льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренные статьей 381 НК РФ, должны непосредственно применяться на территории всех субъектов Российской Федерации, в порядке, установленном Кодексом.

К компетенции же субъектов Российской Федерации пунктом 2 статьи 372 НК РФ отнесено, в частности, установление дополнительных льгот по налогу и оснований для их использования.

Как сообщается в средствах массовой информации, Минфин не планирует сокращать льготы по налогу на имущество, поскольку, как сообщил А.Кудрин в своем выступлении в Совете Федерации, количество действующих федеральных льгот по региональным и местным налогам в настоящий момент сведено до минимума.