Страница 26 из 32
Соответственно, учреждения, ведущие помимо деятельности некоммерческого характера, другие виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества.
При применении льгот, закрепленных Налоговым кодексом РФ, следует учитывать, что региональные власти могут предусматривать в соответствии со статьей 372 Налогового кодекса РФ дополнительные льготы для общественных организаций инвалидов в местном законодательстве.
4.3. Организации, имеющие льготируемое имущество
Организации, имеющие право на применение льготы по налогу на имущество в отношении принадлежащих им основных средств, перечислены в статье 381 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с ней не подлежит налогообложению:
1) имущество, используемое для осуществления возложенных на них функций организации и учреждения уголовно-исполнительной системы.
В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя учреждения, исполняющие наказания, территориальные органы уголовно-исполнительной системы, федеральный орган уголовно-исполнительной системы, уполномоченный в области исполнения наказаний.
При этом необходимо учесть, что в соответствии с положениями указанного закона, Правительством РФ утвержден перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, который включает в себя:
Базы материально-технического и военного снабжения
Управления строительства
Центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия
Межрегиональные ремонтно-восстановительные базы
Центры инженерно-технического обеспечения
Центральный узел связи
Автомобильные и железнодорожные хозяйства
Жилищно-коммунальные хозяйства
Подразделения технического надзора, лаборатории
Научно-исследовательские институты
Образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования
Санаторно-оздоровительные, амбулаторно-поликлинические и стационарные медицинские учреждения для персонала и членов их семей
Военно-врачебные комиссии
Центры санитарно-эпидемиологического надзора
Предприятия торговли
Редакции периодических изданий
Отделы специального назначения
Подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасности, оперативно-технических и поисковых мероприятий
Военное представительство
Следственные изоляторы
На практике у учреждений уголовно-исполнительной системы возникают споры с налоговыми органами по поводу применения льготы по налогу на имущество в отношении определенных объектов основных средств. Так, например, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 3 мая 2006 г. № А54-5208/2005-С2 рассматривал правомерность использования льготы применительно к жилому фонду, находящемуся на балансе учреждения, входящего в уголовно-исполнительную систему РФ. Судом была признана правота налогоплательщика, поскольку жилой фонд использовался для осуществления возложенных на него функций, поэтому льгота, установленная п. 1 ст. 381 НК РФ, применена учреждением правильно.
В Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 февраля 2006 г. № Ф09-889/06-С7 также указывается, что поскольку спорное имущество (оргтехника, спортзал, водозабор) находится на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, входит в состав единого обособленного комплекса, который функционально предназначен для обеспечения бесперебойной работы предприятия в осуществлении целей, определенных уставом, то суд признал за учреждением право на применение льготы.
2) имущество, используемое религиозными организациями для осуществления ими религиозной деятельности.
В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
В качестве разъяснения, какое имущество может использоваться для осуществления религиозной деятельности, приведем письмо Минфина РФ от 24.05.2005 г. № 03-06-02-02/41. В нем указывается, что к имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.
3) имущество, используемое организациями для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.
Причем следует иметь в виду, что согласно разъяснениям специалистов налоговых ведомств указанная льгота предоставляется организациям при наличии соответствующей лицензии, выданной в порядке, установленном Законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 500.
4) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.
В целях предоставления льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством РФ.
В случае сдачи в аренду объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке, право на льготу у налогоплательщика сохраняется.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона РФ от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» объекты культурного наследия делятся на следующие категории историко-культурного значения:
объекты культурного наследия федерального значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия (например, Государственный историко-архитектурный и художественный музей заповедник «Казанский Кремль» г. Казань),
объекты культурного наследия регионального значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ,
объекты культурного наследия местного (муниципального) значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.