Налог на имущество

Такое влияние на результаты экономической деятельности стало возможным вследствие взаимозависимости общества и Старостина И.А., выступающего одновременно генеральным директором и единственным учредителем юридического лица и стороной по договорам лизинга. На основании установленных по делу фактических обстоятельств, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о формальности лизинговых правоотношений общества и индивидуального предпринимателя Старостина И.А. в отношении имущества, фактически передаваемого в дальнейшем на условиях сублизинга третьим лицам, направленных на уклонение от уплаты налога на имущество. Таким образом, организации-лизингополучателю было отказано в удовлетворении его требований в части признания недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество.

2. Договор лизинга заключается с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Согласно положениям Главы 26.2 Налогового кодекса РФ такая организация не уплачивает налог на имущество.

Организация – лизингополучатель переводит денежные средства на организацию-"упрощенца" для приобретения ею необходимого основного средства. Оформляют такой перевод различными способами: заключением договора займа или внесением денежных средств в уставный капитал организации. Напомним, что такие сделки могут заинтересовать проверяющие органы, которые интерпретируют подобного рода отношения как средство уклонения от налогов, что может привести к неприятным последствиям. В защиту налогоплательщика можно сказать, что оспаривать заключенные сделки придется в суде, а судебные инстанции руководствуются гражданским, а не налоговым законодательством. Поэтому, если сделка заключена в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, то необходимо доказать ее ничтожность или притворность, что очень проблематично.

При использовании данной схемы необходимо учитывать несколько нюансов:

· Организация-лизингополучатель платит лизинговые платежи лизингодателю, применяющему упрощенную систему налогообложения. У лизингополучателя данные платежи являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль согласно статье 264 Налогового кодекса РФ. А лизингодатель получает доходы, с которых ему необходимо уплатить единый налог, взимаемый с упрощенной системы налогообложения. Если лизингодатель использует объект налогообложения «доходы», то с полученных платежей он должен заплатить 6 %, если «Доходы минус расходы», то 15 % с полученных платежей, при отсутствии расходов. При этом нужно учитывать следующее: приобретенные основные средства у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включаются в расходы в последний день отчетного (налогового) периода, причем указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса РФ.

Однако Минфин России в письме от 16 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/79 утверждает, что поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности, то организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов их стоимость в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

В связи с тем, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.

Такую позицию с 1 января 2006 года можно считать не соответствующей законодательству, так как доходные вложения в материальные активы приравнены к основным средствам, а, следовательно, можно учесть в расходах лизингодателю – упрощенцу расходы на приобретение основных средств в момент ввода имущества в эксплуатацию – в данном случае на дату ввода в эксплуатацию имущества лизингополучателем.

· Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому при приобретении имущества организация не сможет предъявить «входной» НДС к вычету. Однако если организация использует объект налогообложения « Доходы минус расходы», то НДС по приобретенному имуществу включается в расходы согласно подп. 3 п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет ограничения, описанные в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, а именно, доля участия других организаций в уставном капитале “упрощенца” не должна составлять более 25 процентов; средняя численность работников не должна превышать за отчетный (налоговый) период 100 человек; доход по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать 20 000 000 руб.; остаточная стоимость основных средств – 100 000 000 руб. Организация, превысившая один из указанных показателей, должна перейти на общий режим налогообложения.

Поэтому при заключении договоров лизинга необходимо учитывать данные ограничения с тем, чтобы «упрощенец» не потерял право на применение данной системы налогообложения, а схема утратила бы смысл.

3. Если предприятие владеет основным средством, то сэкономить на налоге на имущество позволяет схема возвратного лизинга. Организация продает данное основное средство организации-"упрощенцу" и заключает договор лизинга на тот же объект, по которому основное средство становится предметом лизинга и продолжает участвовать в производственном процессе, но уже на балансе другой организации и без начисления налога на имущество. Право заключать сделки возвратного лизинга предусмотрено в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Возвратный лизинг используется для того, чтобы продавец единовременно получил денежные средства для оплаты срочных текущих расходов, погашения задолженности и т. д. Заключая договор возвратного лизинга, организация продолжает использовать основное средство. Если его экономическая модель не искажается, то такую сделку даже между взаимозависимыми организациями вряд ли объявят незаконной. В противном случае она может быть признана притворной. Например, когда продавец получает за свое имущество не всю сумму или дает покупателю столь длительную отсрочку, что она сопоставима со сроком договора лизинга. Также подозрения вызывают взаимозачет, оплата векселями и прочее.

Налоговые органы с подозрением относятся к договору возвратного лизинга, считая, что такой договор заключается с целью уклонения от уплаты налога на имущество.

Суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2003 г. № А26-11/03-210) посчитал, что плательщик действительно уклонялся от уплаты налога на имущество, поскольку незаконно начислял повышенную амортизацию по основным средствам, полученным в пользование по договорам лизинга, в результате чего была занижена среднегодовая стоимость основных средств.

Договоры лизинга не являются таковыми, поскольку лизингодатель, приобретая имущество с целью последующей его сдачи в аренду лизингополучателю, не оплатил его денежными средствами, а выдал собственные векселя. Оплата же денежными средствами приобретаемого имущества является необходимым условием договоров лизинга согласно ст. 16 Закона № 164-ФЗ.