Страница 14 из 41
Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения состава средств предприятия по их размещению и источникам их формирования на определенную дату в денежном выражении.
Основным правилом бухгалтерского баланса предприятия является то, что он необходим для отражения хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с другой – по источникам их формирования.
Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, т. е. баланс не характеризует движение хозяйственных средств и их источников формирования. Поступление и расходование этих средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются очень важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении хозяйственных средств, источниках их формирования, а также об их использовании.
Баланс означает равенство. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.
В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
1. Первый тип хозяйственных операций.
К данному типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
2. Второй тип хозяйственных операций.
Ко второму типу относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Хозяйственные операции второго типа ведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
3. Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статьи в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
К данному типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
4. Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции четвертого типа вызывают уменьшение в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.
31. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.
Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.
Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Систему налогового учета налогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.
При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.
При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Источники данных для налогового учета:
– первичные учетные документы;
– регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета;
– самостоятельные аналитические регистры налогового учета;
– расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды.
Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации.
Требования, предъявляемые к формам первичных документов:
– достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации;
– структура должна оставаться постоянной, если условия деятельности организации относительно стабильны;
– двусмысленность в толковании информации исключена;
– сообщение должно быть закодировано;
– достоверность, точность сведений должны обеспечить денежные и (или) натуральные измерители информации:
– не должны дублироваться другие документы;
– информация должна быть максимально полезна;
– документ должен быть удобен для обработки и предоставления информации в электронной среде;
– документ должен быть един для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации;
– документ должен быть составлен своевременно.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:
– наименование аналитического учетного регистра;
– период (дату) составления;
– измерители операций в натуральном и в денежном выражении;
– наименование учитываемых хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
32. Особенности ведения налогового учета
Особенности ведения налогового учета амортизируемого имущества.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом их классификации по амортизируемым группам. Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:
– произведение остаточной стоимости и нормы амортизации – при применении нелинейного метода начисления амортизации;
– произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации – при применении линейного метода начисления амортизации.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования амортизируемых основных средств, выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу.
По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.