Страница 35 из 62
12.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:
проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;
осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;
провести анализ соответствия применяемой формы учета;
проверить наличие регистров налогового учета;
установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений и др.).
12.3. План и программа аудита основных средств и нематериальных активов
При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.
В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:
проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и к нематериальным активам;
оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты);
проверку документального оформления;
проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;
проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
анализ и обобщения результатов аудита.
12.4. Методы получения аудиторских доказательств
Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средстви нематериальных активов, включает:
основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
приказ об учетной политике организации;
первичные документы по отражению операций;
регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
бухгалтерскую отчетность.
Операции с основными средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:
1) приобретение (получение);
2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);
3) выбытие (списание).
1. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) действительно существуют.
2. Убедиться в том, что права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
1. Убедиться в том, что ОС и НМА отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации.
2. Убедиться в том, что все ОС и НМА оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.
3. Убедиться в том, что амортизация ОС и НМА начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.
1. Убедиться в том, что все приобретенные ОС и НМА отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
2. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием ОС и НМА, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.
1. Убедиться в том, что вся существенная информация об ОС и НМА раскрыта в отчетности.
12.5. Приобретение основных средств
В соответствии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
До принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС. Затраты по приобретению отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции со счетом 60. При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Аудитор должен получить подтверждение прав собственности на объекты основных средств, при этом он должен учитывать, что в отдельных случаях (например, приобретение зданий, складов и др. недвижимых объектов) необходима государственная регистрация права. В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, затраты на приобретение помещения, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям. За регистрацию прав на недвижимое имущество взимается плата в размерах, установленных субъектами РФ (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
После окончания всех подготовительных работ по подготовке ОС к эксплуатации, присвоения инвентарного номера, на основании соответствующего акта ввода в эксплуатацию актив принимается к учету в составе основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.