Законные налоговые схемы

Следует учитывать, что в период, когда лицо числится в качестве плательщика ЕНВД, факт неосуществления заявленного вида предпринимательской деятельности значения не имеет – налог все равно придется платить.

В п. 7 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ²⁸ , сказано: неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Суд подчеркнул, что статус плательщика ЕНВД прекращается только в случае снятия с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Этот подход прослеживается и в определении Конституционного Суда РФ от 21 ноября 2013 г. № 1744-О:

«Налогоплательщик самостоятельно определяет, будет ли к нему применяться система налогообложения ЕНВД, в зависимости от фактического осуществления им соответствующей предпринимательской деятельности. При таких обстоятельствах оспариваемое заявителем законоположение (снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика), не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права в указанном в жалобе аспекте».

Рекомендация. Если вы по какой-то причине не осуществляете деятельность, облагаемую ЕНВД, то без промедлений подавайте в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета.

Если же по какой-то причине вы не смогли вовремя подать такое заявление, то доказывать факт неосуществления деятельности бесполезно. В такой ситуации можно попробовать доказать непреодолимую силу, которая помешала вам вовремя подать заявление.

В п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ указано, какие налогоплательщики не могут переходить на ЕНВД: это учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений; лица, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Также ЕНВД неприменим при реализации моторных масел (как подакцизного товара – подп. 9 п. 1 ст. 181, ст. 346.27 НК РФ), при реализации продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ)²⁹. Кроме того, реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт, осуществляемая от имени операторов связи по агентским (субагентским) договорам, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения, а не в рамках ЕНВД³⁰.

Если налогоплательщик осуществляет сразу несколько видов деятельности, часть из которых облагается ЕНВД, а часть не облагается, то ему придется совмещать две системы налогообложения. В отношении облагаемых ЕНВД видов деятельности он будет уплачивать ЕНВД, а по иным видам деятельности применять общую систему налогообложения. По желанию налогоплательщика возможно совмещение ЕНВД с УСН или с патентной системой налогообложения, если налогоплательщик и его деятельность отвечают условиям для применения данных налоговых режимов.

В тех случаях, когда конкретные работники наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, заняты также и в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности. Эти суммы распределяются пропорционально рабочему времени работника, приходящемуся на соответствующие виды деятельности (п. 16 информационного письма Президиума от 5 марта 2013 г. № 157).

Порядок применения ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД предусмотрен вмененный доход; налоговая база – величина вмененного дохода. Она рассчитывается исходя из физических показателей, которые характеризуют масштаб бизнеса: количество работников, площадь стоянки, торговая площадь и т. п. Для каждого показателя в п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлена базовая доходность – максимально возможный вмененный доход на единицу физического показателя. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

К1 – это коэффициент-дефлятор, который устанавливается Минэкономразвития на календарный год. В 2017 г. он равен 1,798.

К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Он может понижать доходность той или иной деятельности по сравнению с той, что установлена в НК РФ.

Таким образом, вмененный доход считается по формуле (п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

ВД = БД ФП КД1 : КД,

где: БД – это базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2, ФП – величина физического показателя, КД1 – количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД, КД – количество дней в месяце.

Применение показателей КД и КД1 актуально тогда, когда, например, постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД произошла в середине месяца.

Пример расчета вмененного дохода

ИП Башмаков на территории г. Санкт-Петербурга организует бизнес по ремонту обуви. У него трудится один наемный работник. Данный вид деятельности относится к бытовым услугам. Физический показатель по данному виду деятельности – количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). ФП = 2.

Базовая доходность на федеральном уровне = 7500 руб. в мес. (берем из таблицы в п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Эту сумму необходимо умножить на К1 и К2.

К2 для ремонта обуви составляет 0,4 согласно закону Санкт-Петербурга³¹.

БД = 7500 1,798 0,4 = 5394 (руб. в мес.)

Если деятельность осуществляется в течение полного месяца, то КД1 и КД не применяем.

ВД = БД ФП = 5394 2 = 10 788 руб. – это вмененный доход ИП Башмакова за месяц.

Исчисляется ЕНВД налогоплательщиком самостоятельно. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Соответственно, чтобы посчитать величину единого налога, необходимо найти вмененный доход за квартал.

Единый налог считается по следующей формуле:

ЕНВД = ВД 15%.

Пример расчета ЕНВД

Вмененный доход ИП Башмакова за месяц = 10 788 руб.