Страница 13 из 59
Смирнов Д. А. определяет принцип налогового права как представленная в налоговом праве совокупность нравственных, политических и экономических требований, соответствующая справедливому налогообложению и основанная на конституционных ценностях Российского государства, а также направляющая процесс его создания и функционирования48 и в рамках классификации принципов налогового права выделяет: международные принципы налогового права и принципы внутригосударственного (национального) права, выделяя из числа последних: общие принципы налогового права частные (институциональные) принципы права49.
В свою очередь, Лопатникова Е. А. определяет принципы налогового права как объективно обусловленные и закрепленные в его нормах основные начала, выражающие особенности воздействия на налоговые отношения и выделяет следующую классификацию принципов налогового права:
– по уровню нормативно-правового закрепления:
• установленные Конституцией Российской Федерации, установленные налоговым законодательством Российской Федерации и определенные в актах судебного толкования;
– по пределам правовой реализации:
• межотраслевые принципы, имеющие конституционное значение (принцип федерализма, принцип единства финансовой и налоговой политики, принцип гласности, принцип плановости, принцип законности, принцип презумпции невиновности, принцип неотвратимости ответственности);
• отраслевые принципы, имеющие конституционное значение (принцип законодательного установления налогов, принцип всеобщности налогообложения, принцип равенства налогообложения, принцип соразмерности налогообложения, принцип справедливости налогообложения, недопустимости придания налоговому закону обратной силы, принцип платежеспособности);
• принципы институтов налогового права (принципы недопустимости двойного налогообложения, принцип фискальности налогообложения, принцип установления необлагаемого минимума, принцип ограничения по продолжительности применения мер налогового контроля и др.)50.
Демин А. В., рассматривая принципы налогообложения, выделяет среди них общие, регулирующие налоговую систему в целом, и специальные, характеризующие отдельные институты налогового права. В числе последних можно выделить процессуальные принципы, принципы налоговой ответственности, ведения налогового учета и другие. При этом общие принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации. Среди общих принципов указанным автором выделены: принцип публичности налогообложения; принцип справедливости, включающий всеобщность и соразмерность налогообложения, а также несение налогоплательщиками равного налогового бремени; принцип единства налоговой системы; принцип законодательной формы установления налогов; принцип налогового федерализма; принцип определенности налога51.
При определении общих и специальных принципов права в литературе широко допускается придание тем или иным явлениям статуса принципа права той или иной отрасли права, хотя с точки природы их происхождения таковыми они быть не могут. Трудно согласиться с тем, что принцип справедливости, указанный Деминым А. В., является именно принципом налогового права.
Гриценко В. В. отмечает, что разбросанность принципов налогового права не способствует их активной интеграции в сферу налогово-правового регулирования и предлагает внести изменения и дополнения в НК РФ, где конкретно в отдельной главе «Принципы налогового права» изложить все принципы налогового права, что, в свою очередь, способствует формированию отдельного налогово-правового института и предлагает каждый принцип налогового права с учетом его значимости для всей системы российского права рассматривать в качестве правового института налогового права52.
Идея отразить непосредственно в Налоговом кодексе РФ отдельной главой положения о принципах налогового права следует поддержать, поскольку это способствует с одной стороны тому, что законодатель подчеркивает ту высокую роль, которая присуща принципам права в сфере регулирования налоговых правоотношений, а с другой стороны, в значительной степени повысит качество правоприменительной практики.
В тоже время довод о том, что каждый принцип налогового права следует рассматривать как правовой институт, нельзя признать бесспорным, поскольку фактически это влечет признание принципов налогового права и норм налогового права, которые формируют институты налогового права однопорядковыми категориями, сводя два регулятора, один из которых, является первичным по отношению ко второму, к идентичным правовым регуляторам. Принципы права и нормы права, являясь регуляторами правоотношений, в то же время по свой природе, содержанию и структуре и внешней форме выражения, идентичными не являются.
Нельзя не привести суждение Стоило Я., который в своем монографическом исследовании, рассматривая критерии разграничения правил и принципов права, существенное различие видит в том, что «принципы – синтетические заключения, оторвавшиеся от обстоятельств, продиктовавших их существование», а наряду с этим и по следующим критериям разделения:
– как проявляют себя и как воздействуют на поведения субъектов;
– как они применяются и чему способствует их применение;
– как решается вопрос конкуренции между ними;
– как они введены в систему права и др53.
Поэтому представляется не бесспорным суждение Гриценко В. В. о том, что каждый принцип налогового права следует рассматривать как правовой институт.