Страница 42 из 58
К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, в которую включается сумма затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных невозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом). Это установлено п. 9 ПБУ 19/02. Для некоторых финансовых вложений первоначальная стоимость может изменяться.
Виды финансовых вложений.
ПБУ 19/02 вводит несколько классификаций финансовых вложений. Прежде всего, по их гражданско-правовому виду. Это ценные бумаги, вклады в уставные капиталы, займы другим организациям и т. д. Подобное разделение находит отражение в структуре счета 58 «Финансовые вложения», для которого План счетов предусматривает открытие субсчетов.
Кроме того, в зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 краткосрочными считаются активы, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы долгосрочные.
В рабочем плане счетов организации можно предусмотреть субсчета, которые учитывали бы данный критерий разделения финансовых вложений. Тогда формировать бухгалтерский баланс организации (форма N 1) станет проще, так как долгосрочные финансовые вложения отражаются в составе внеоборотных активов (по строке 140), а краткосрочные – в составе оборотных активов (по строке 250).
И наконец, в ПБУ 19/02 финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа – финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Вторая группа – финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Это разделение финансовых вложений определяет возможность последующей их оценки после принятия к бухгалтерскому учету.
К финансовым вложениям этой группы относятся акции акционерных обществ, а также государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). Корректировать оценку финансовых вложений, то есть проводить их переоценку, необходимо на конец отчетного года. В то же время организации могут это делать ежемесячно или ежеквартально.
Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее – ПБУ 19/02), установлено, что к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.
В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые, ею права в совокупности.
Согласно ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам, в частности, относятся: государственная облигация, облигация, вексель, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.
Акцией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Акция – это документ, выпускаемый только акционерным обществом на величину его уставного капитала. В формальном отношении акция удостоверяет внесение определенного вклада в уставный капитал акционерного общества. Отличительной чертой акции является ее неделимость. Если одна акция принадлежит нескольким лицам, то все они осуществляют права, удостоверенные в акции, через одного из владельцев либо через его представителя.
Акции могут быть именными и предъявительскими, свободно обращающимися (акции открытых акционерных обществ) и с ограниченным кругом обращения (акции закрытых акционерных обществ), обыкновенными (голосующими) и привилегированными.
Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от юридического лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение дохода в размере фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Облигации могут быть именными и предъявительскими, свободно обращающимися и с ограниченным кругом обращения, с обеспечением (залоговым или иным) либо без такового, с единовременным сроком погашения и с погашением по сериям в определенные сроки, с фиксированной или «плавающей» купонной ставкой, обычными и конвертируемыми (трансформируемыми) в акции.
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении, предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Векселя бывают предъявительскими, ордерными и именными. По векселю на предъявителя должник обязан произвести платеж любому предъявителю документа. По ордерному – первому лицу, поименованному в векселе, или по его «приказу» другому лицу. По именному векселю – только лицу, названному в документе.
Инвестиции относятся к финансовым вложениям при условии выполнения следующих требований:
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;