Страница 8 из 74
Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг
Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных указанной статьей НК России, в том числе в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. В соответствии со статьей 346.27 НК России под «транспортными средствами» следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. При этом применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности не зависит от характера осуществляемых перевозок (в пределах населенного пункта, междугородних, международных или между субъектами Российской Федерации), а также специализации автотранспортных услуг (перевозка грузов или перевозка пассажиров, или перевозка грузов и пассажиров). Осуществляемая организацией деятельность по автоперевозкам на территории иных муниципальных районов, городских округов, а также на территории иностранных государств подпадает под действие главы 26.3 НК России при условии соблюдения ограничения по количеству автотранспортных средств, установленному статьей 346.26 НК России. Организации, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК России, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного региона или состоящие на учете в налоговом органе данного субъекта Российской Федерации, но не осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности независимо от того, состоят налогоплательщики на учете по каким-либо основаниям в других налоговых органах на территории субъекта Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК России налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК России, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Под местом осуществления деятельности в целях пункта 2 статьи 346.28 НК России следует понимать место нахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность), а если эти физические показатели используются по видам предпринимательской деятельности, носящим передвижной характер, – место получения дохода от этой предпринимательской деятельности.
К услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, по кодам с 021520 по 021553 и коду группы 022500 (см. таблицу). Поэтому, например, услуги, предоставляемые автокранами, автовышками, тракторами с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, под налогообложение ЕНВД не подпадают.
Услуги по перевозке пассажиров и грузов, подпадающие под ЕНВД, указаны ниже в таблице.
Код по ОК 002-93 – Наименование услуги
021520 Перевозка пассажиров автобусами по регулярным маршрутам/ в городском сообщении
021521 – в пригородном сообщении
021522 – в междугородном сообщении
021523 – в международном сообщении
021525 Перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки / в городском сообщении
021526 – в пригородном сообщении
021527 – в междугородном сообщении
02153 Cпециальные (доставка работников, школьные, вахтовые и т. п.) перевозки пассажиров / в городском и пригородном сообщении
021532 – в междугородном сообщении
021533 – в международном сообщении
021535 Туристско-экскурсионные перевозки пассажиров автобусами / в городском и пригородном сообщении
021537 – в междугородном сообщении
021538 – в международном сообщении
021540 Разовые перевозки пассажиров автобусами / в городском и пригородном сообщении
021542 – в междугородном сообщении
021543 – в международном сообщении
021545 Перевозка пассажиров легковыми таксомоторами / в городском и пригородном сообщении
021547 – в междугородном сообщении
021548 – в международном сообщении
021550 Перевозка пассажиров легковыми автомобилями (кроме таксомоторных)/ в городском и пригородном сообщении
021552 – в междугородном сообщении
021553 – в международном сообщении
022500 Услуги грузового автомобильного транспорта
022501 Перевозка автомобильным транспортом / в прямом международном сообщении
022502 – в междугородном сообщении
022503 – в местном сообщении
022504 Перевозка автомобильным транспортом / в специализированном подвижном составе
022505 – универсальном подвижном составе
022506 Перевозка автомобильным транспортом / мелких и малотоннажных отправок
022507 – тяжеловесных и негабаритных отправок
022508 – сборных отправок
022509 Перевозка автомобильным транспортом / порожних контейнеров
022510 – домашних вещей
022511 – твердого топлива
022512 – сельскохозяйственной продукции
022513 – грузов в контейнерах на станции и со станций (портов, аэропортов)
022514 – груза на станции и со станций (портов, аэропортов)
022515 – багажа и грузобагажа на станции и со станций
022516 – баллонов со сжиженным газом