Страница 7 из 8
12 000
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание. Для отражения работы с поставщиками товаров, материалов, услуг используется 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Долг предприятия перед поставщиками в проводках записывается по кредиту. Если поставщику перечислен авансовый платеж, счет 60 записывается по дебету с припиской субсчета 60-2 (авансы).
В конце отчетного периода НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, а также по выполненным и оплаченным услугам подлежит возмещению из бюджета (к вычету). Для этого 19 счет перемещается в кредит, тем самым 19 счет закрывается. В нашем примере будет так:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Вычет НДС по материально-производственным запасам (расчет)
12 000
68-2 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В конце отчетного периода формируется книга покупок, из-за чего и создается новая проводка, где в дебет включается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет 68-2 с субсчетом «НДС начисленный» участвует в расчете налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.
Посмотрим, как отразить в бухучете реализацию товаров покупателям. Для этой хозяйственной операции также необходимо сделать несколько бухгалтерских проводок.
Пример 4.
Торговая организация реализует покупателю товар на сумму 120 000 рублей. Торговая организация является плательщиком НДС, т.е. согласно НК РФ на реализуемую продукцию должна начислить налог на добавленную стоимость. Стоимость товара по накладной будет состоять из себестоимости товара (всех затрат на приобретение), торговой наценке и начисленного НДС. Пусть в нашем случае себестоимость будет = 60 000 руб,, торговая наценка = 40 000 руб., а НДС = (60 000+40 000)*20% ) = 20 000 руб.
Все операции, связанные с реализацией готовой продукции, товаров и услуг, записываются с применением счета 90 «Продажи» с разбивкой по субсчетам.
Бухгалтерская проводка будет сложной, т.е. состоять из нескольких счетов и будет выглядеть следующим образом:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (Договор, накладная)
120 000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90-1 «Выручка»
Списана стоимость отгруженных товаров
60 000
90-2 «Себестоимость продаж»
41 «Товары»
Начислен НДС по реализованному товару
20 000
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
68-2 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)»
Отличительной особенностью 90-го счета является то, что он закрывается полностью в конце отчетного периода и рассчитается прибыль или убыток.
Разберемся с НДС. Как видим из примера 3, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68-2. Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом счета 68-2. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет по поступлению товара и реализации на основании приведенных выше примеров 3 и 4. При поступлении товара принят к учету НДС 12 000 руб., при реализации начислен НДС 20 000 руб.
Разница между кредитом и дебетом счета 68-2 составляет 8 000. На основании произведенного расчета организация должна заплатить налог на добавленную стоимость в размере 8 000 рублей.
Рассмотрим, как будет выглядеть начисление и выплата заработной платы работникам в бухгалтерских записях.
Пример 5.
В конце месяца начислена заработная плата работникам производства – 115 000 руб., сотрудникам офиса торгового подразделения – 85 000 руб. С сотрудников удержан налог на физических лиц (НДФЛ) – 13%.
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Начислена заработная плата работникам производства
115 000
20 «Основное производство»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) работникам производства
14 950
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68-1 «НДФЛ»
Начислена заработная плата офисным сотрудникам
85 000
44 «Расходы на продажу»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) торговой организации
11 050
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68-1 «НДФЛ»
Заработная плата выплачена на личные карточки сотрудников по условиям трудового договора:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Выплачена заработная плата работникам
174 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
51 «Расчетный счет»
Как видно из примера, из заработной платы вычитается сумма НДФЛ, сотрудники получают зарплату на 13% меньше начисленной суммы. Если задолженности по заработной плате нет, то 70 счет закрывается.
Оборотно-сальдовая ведомость
Отследить правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтеру помогают отчеты. Основной отчет, который использует бухгалтер для проверок своих записей, – оборотно-сальдовая (оборотная) ведомость. Оборотно-сальдовую ведомость можно использовать для проверки бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – это таблица с данными об остатках и оборотах по всем счетам бухучета. ОСВ является регистром бухгалтерского учета, в котором накапливаются данные, содержащиеся в первичных документах (ч.1 ст. 10 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).
Единой формы оборотно-сальдовой ведомости нет, поэтому компания может устанавливать форму отчета самостоятельно в свободном виде, утвердив приложением к учётной политике. Обычно оборотно-сальдовая ведомость выглядит так: по вертикали включаются все используемые в указанный период счета от 01 до 99, по горизонтали располагаются графы с показателями остатков по всем счетам на начало и конец периода, а также обороты за период. Во вновь открытой компании почти всегда используется 01 счет «Основные средства», ведь это длительно используемое имущество, необходимое для рабочей деятельности: здания, сооружения, станки для производства, машины и оборудование.
Автоматизация бухгалтерского учета позволяет очень быстро сформировать ОСВ по заданным параметрам. Можно сформировать отчет по определенным счетам или выбрать любой необходимый для аналитики период. Период можно выбрать любой: месяц, квартал или год. Чаще всего предприятия используют программу «1С» для ведения бухучета. Чтобы сформировать ОСВ в «1С» или другой программе, используемой на предприятии нужно в разделе «Отчеты» выбрать форму «Оборотно-сальдовая ведомость». Затем выбрать нужный период, степень детализации и нажать на кнопку «Сформировать отчет». После этого оборотно-сальдовая ведомость сформируется программой автоматически.