Страница 14 из 16
В налоговом учете НМА признают активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 руб. Амортизационную премию к НМА применить нельзя.
В 1С:БП амортизация начисляется регламентированной операцией при закрытии месяца «Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР».
При проведении операции формируется проводка:
Дт счет затрат Кт 05
3.4. Списание НМА
Стоимость нематериального актива (далее – НМА), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
Выбытие НМА имеет место в следующих случаях (абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007):
• прекращения срока действия права организации на НМА;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;
• прекращения его использования вследствие морального износа;
• в других случаях.
Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 35 ПБУ 14/2007).
В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью включена в расходы.
При списании НМА в программе 1С:БП используется документ «Списание НМА».
При проведении документа формируются проводки:
Дт счета затрат Кт 05
Дт 05 Кт 04.01
Дт 91.02 Кт 04.01
3.5. Реализация НМА
Договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим доходом на дату регистрации перехода права по договору (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 35 ПБУ 14/2007).
Начисленная амортизация за период использования исключительного права может учитываться непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организацией используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то в учете начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При реализации НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об отчуждении права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, накопленной за время использования актива по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и признается прочим расходом организации.
Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится запись: Дт 91.02 «Прочие расходы» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия более одного года, признается в налоговом учете амортизируемым НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость этого актива погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ) и по окончании срока полезного использования полностью включается в расходы.
Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Остаточная стоимость при реализации включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.
Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Реализация исключительных прав на изобретение по договору отчуждения исключительных прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Реализация НМА в программе 1С:БП офрмляется документом «Передача НМА».
При проведении формируются проводки:
Дт 05 Кт 04 сформирована остаточная стоимость НМА
Дт 62.01 Кт 91.01 доходы от продажи НМА
Дт 91.02 Кт 04 списана остаточная стоимость НМА
Отражение патентной пошлины отражается документом «Операция»:
Дт 91.02 Кт 68.10 учет патентной пошлины
Оплата пошлины офорляется на основании «Списания с расчетного счета»:
Дт 68.10 Кт 51
4. Область учета «Товарно-материальные ценности»
В системе существует два метода списания ТМЦ в разделе Учетная политика:
• По средней;
• ФИФО
Поступление ТМЦ
4.1. Поступление ТМЦ от поставщиков
На счетах бухгалтерского учета принятие к учету ТМЦ отражается бухгалтерскими записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) одним из двух способов:
• по дебету счета 10 «Материалы» в сумме фактической себестоимости приобретения;
• по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в сумме плановой себестоимости приобретения с отражением фактических затрат на приобретение и разницы между плановой и фактической себестоимостью приобретения на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбранный способ учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Сумма НДС к вычету отражается по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Для целей налогового учета стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (за минусом НДС и акцизов) и иных затрат, связанных с приобретением (комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и др.) (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Сумма НДС при покупке материалов принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).