Страница 4 из 5
Шаги решений разных типов экзаменационных заданий.
Пример 1. Обратная покупка.
Шаг 1. Найти в условии задания признаки договора обратной покупки.
Шаг 2. Следует признать полученные денежные средства в качестве обязательства (в зависимости от срока надо уточнить будет ли это долгосрочное или краткосрочное обязательство) в отчете о финансовом положении.
Шаг 3. В отчете о прибылях и убытках следует начислить финансовый расход за отчетный период времени.
Шаг 4. На конец отчетного периода рассчитать стоимость обязательства в отчете о финансовом положении: первоначально признанное обязательство (шаг 2) + начисленные финансовые расходы (шаг 3).
Шаг 5. Реклассифицировать долгосрочные обязательства в краткосрочные, если до срока погашения остался год.
Пример 2. Идентификация обязанностей к исполнению, распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги).
Шаг 1. Выделить в задании отделимые товары и услуги.
Шаг 2. Найти в условии задания цену обособленной продажи товаров (услуг). Рассчитать сумму отдельных справедливых стоимостей.
Шаг 3. Распределить величину экономии между двумя компонентами сделки пропорционально их справедливым стоимостям, рассматриваемым по отдельности.
Шаг 4. Определить стоимость отделимых товаров и услуг с учетом экономии, вычисленной в шаге 3.
Шаг 5. Признать выручку за товар сразу. Признать стоимость услуги как обязательство перед клиентами (в зависимости от условия задачи: долгосрочное или краткосрочное обязательство)
Шаг 6. Выручку за услуги признаем постепенно на протяжении времени по мере оказания услуг. Одновременно уменьшаем обязательство перед клиентами.
Шаг 7. Выделяет текущую часть долгосрочных обязательств.
Пример 3. Тип заданий – определение цены продажи с учетом переменного возмещения, например продажи товара.
Шаг 1. Исключаем сумму возможного возвраты товара из стоимости продажи товаров
Шаг 2. Отражаем всю стоимость продажи в составе дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении
Шаг 3. Отражаем выручку в отчете о прибылях и убытках без величины возможного возврата товара
Шаг 4. Отражаем себестоимость реализованной продукции в отчете о прибылях и убытках, пропорционально признанной сумме выручки
Шаг 5. Отражаем обязательство по возврату товару в отчете о финансовом положении по рыночной стоимости товара
Шаг 6. Отражаем право на возврат в составе оборотных активов по себестоимости товара
IAS 12 «Налоги на прибыль»
Отложенные налоги – возникают при учете временных разниц между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета
Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства отчете в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут быть либо:
а) налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается либо
б) вычитаемыми, т.е. временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.
Расходы по налогу (доходы по налогу) – сумма текущих расходов по налогу (текущих доходов по налогу) и отложенных расходов по налогу (отложенных доходов по налогу).
Налоговая стоимость актива или обязательства – сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложения.
Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.
Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. В случае доходов, полученных авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периода
Отложенное налоговое обязательство подлежит признанию в отчете о финансовом положении применительно ко всем налогооблагаемым временным разницам.
Отложенный налоговый актив должен признаваться в отчете о финансовом положении для всех вычитаемых временных разниц при наличии вероятности получения налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.
Если налоговую стоимость актива или обязательства определить затруднительно, то для расчета отложенных налогов рекомендуется использовать схему, представленную ниже.
IAS 23 «Затраты по займам»
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива.
Организация обязана приступить к капитализации затрат по займам с начальной даты, на которую организация впервые выполнила все нижеперечисленные условия:
– понесены расходы по данному активу;
– понесены затраты по займу и
– осуществлены действия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или продажи.
Капитализацию затрат по займам приостанавливают в тех случаях, когда в течение продолжительного времени работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продаже, прерываются.
Капитализация затрат по займам прекращается, когда работы по подготовке актива к предполагаемому использованию или продажи практически завершены.
Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционных доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю сумму заемных средств. Любой инвестиционный доход, полученный на эти средства, вычитается из суммы затрат по займам.
Затраты по займам, не связанные с квалифицируемыми активами, должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.
IAS 2 «Запасы»
Запасы – это активы:
– предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
– в процессе производства для такой продажи; или
– в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Запасы в отчете о финансовом положении должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.
Возможная чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.