Страница 4 из 6
Немецкая школа бухгалтерии внесла важный вклад в развитие вычислительной техники, создание карточных форм счетоводства и др. [2, с. 38–41].
В Англии первая книга по учету была издана в 1543 г. под авторством учителя математики Х. Олдкастла. Он выделял в каждом счете две части: дебитора и кредитора. Это привело к персоналистической трактовке всех бухгалтерских счетов и возможности использования их данных для целей управления хозяйственными процессами [2, с. 41–43].
В трудах английских бухгалтеров разрабатывались вопросы амортизации, формы счетоводства, дидактика и организация учета в сельском хозяйстве и промышленности. Так, например, впервые понятие амортизации основных средств можно встретить у Д. Меллиса. Формы счетоводства нашли свое развитие в работах Д. Веддингтона, Р. Даффорне и Э. Т. Джонса [2, с. 41–43].
В XIX в. в Англии бухгалтерию понимали как изучение психологии людей, которые заняты в бухгалтерии и на предприятии. Исследователи утверждали, что все должно иметь практический смысл, т. е. вне практики нет идей [2, с. 43–45].
Далее, в ХХ в., желание бухгалтеров англоязычных стран превратить учет в орудие управления привело к использованию психологии. Психологическая трактовка помогала обеспечивать стандартизацию бухгалтерской работы, превращавшейся в набор заранее заданных вариантов, а это облегчало использование ЭВМ. Дальнейшее развитие привело к возникновению управленческого учета [2, с. 45–57].
На Руси экономическая жизнь находилась под государственным контролем, поэтому учет являлся предметом регламентации со стороны государства. Рассматривая историю отечественного учета можно выделить его принципы:
– государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране;
– за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо или группа лиц;
– человек – объект учета, поскольку каждый человек, так или иначе, подотчетен;
– платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества;
– каждый работник должен получить урок, т. е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить;
– все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены;
– обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами;
– цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством;
– внешний вид документов, их взаимосвязи, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания [2, с. 57–59].
К XVII в. сформировался строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни, включавший дату, текст, количество. Отечественный учет заимствовал зарубежные приемы и методы, преобразовывал их и приспосабливал к местным условиям [2, с. 57–59].
В период правления Петра I учету и контролю придавалось огромное значение: инструкции по организации учета издавались в форме государственных актов. Важнейшим событием в истории отечественного учета было издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи в 1722 г. В этом документе появились такие слова, как бухгалтер, дебит, кредит, а также была подчеркнута необходимость составления регламентов для других крупных предприятий. В целом, при Петре I организация учета была пересмотрена в связи с административными реформами, издано множество различных законодательных актов и инструкций, для многих из которых образцом послужили шведские. Такие изменения преследовали две цели:
1) усиление контроля над сохранностью собственности;
2) увеличение доходов казны [2, с. 61–63].
Влияние западноевропейской литературы привело к появлению в России двойной записи. Одним из первых переводчиков и толкователей был М. Д. Чулков, восхищавшийся двойной записью [2, с. 61–63].
Система бухгалтерского учета в торговле регламентировалась Банковским уставом 1800 г. и Законом о порядке ведения купцами торговых книг 1834 г. Учет делился на три раздела:
1) оптовую торговлю;
2) розничную торговлю;
3) мелочную торговлю [2, с. 61–63].
Из регистров выделялись три книги:
1) товарная – аналитический учет товаров;
2) кассовая – сплошная регистрация выплат и денежных поступлений;
3) расчетная (ресконтро) – перечень счетов лиц, с которыми предприятие ведет расчеты [2, с. 61–63].
В розничной и оптовой торговле предусматривалось ведение простой, а в оптовой – двойной бухгалтерии. Поэтому в оптовых предприятиях еще велись следующие книги:
1) журнал хронологической регистрации всех фактов хозяйственной жизни;
2) книга копий всей исходящей корреспонденции;
3) книга исходящих счетов;
4) книга исходящих фактур;
5) Главная книга систематической регистрации всех фактов хозяйственной жизни [2, с. 61–63].
В первой половине XIX в. сформировалась русская школа бухгалтерского учета. Это произошло благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров – К. И. Арнольда. И. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова [2, с. 63–65].
В русской учетной теории второй половины XIX в. можно проследить два направления. Первое из них можно обозначить как традиционную бухгалтерскую мысль, которую представляли П. И. Рейнбот и А. В. Прокофьев. Второе же направление можно назвать новаторским, одним из представителей которого был Ф. В. Езерский. Он предложил тройную русскую форму бухгалтерии. Такое наименование вызывалось тремя обстоятельствами:
1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;
2) регистрами выступали три книги: журнал, Главная и отчетная, заменяющая баланс;
3) использовались только три счета: «Кассы», «Ценности», «Капитал» [2, с. 65–73].
В 20-е гг. ХХ в. происходило становление советской школы бухгалтерского учета. Важный вклад в этот процесс внесли Р. Я. Вейцман, Н. А. Блатов, И. Р. Николаев, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. С. Помазков. Вопросам учета и контроля уделялось большое внимание в условиях построения нового общества, основанного на индустриальном производстве [2, с. 73–79].
В 30-е гг. ХХ в. пользовались различными вариантами карточных форм. К следующему десятилетию получила распространение мемориально-ордерная форма, в рамках которой широко применялись накопительные ведомости. Велись разработки журнально-ордерной формы. В 50-е гг. получили большое распространение счетно-перфорационные машины, происходил поиск новых форм счетоводства – таблично-перфокарточных и варианты мемориально-ордерных. Из них появилась новая таблично-матричная форма. Новым шагом в развитии форм счетоводства стала работа В. В. Панкова, исходившего из идеи банка данных как основы для реализации машинно-ориентированной формы счетоводства [2, с. 73–79].
В результате изменений, произошедших в нашей стране на рубеже 80–90-х гг. ХХ в., было разработано и принято большое количество документов, регулирующих бухгалтерский учет в новых условиях. Соответственно было издано достаточно много книг и статей, посвященных бухгалтерскому учету. Все это, несомненно, нуждается в определенной систематизации, вкладом в которую послужит, как мы надеемся, настоящая книга. Она включает в себя систематизированный перечень рекомендуемой литературы по бухгалтерскому учету и несколько приложений, позволяющих лучше ориентироваться в сложной структуре федеральных органов исполнительной власти.
Основная же цель данного сборника заключается в том, чтобы объединить в рамках одного издания тексты тех базовых документов, которые всегда должны быть под рукой у лиц, осваивающих профессию бухгалтера.
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.
2. Родина Л. Н. Этапы развития бухгалтерского учета: учебное пособие / Л. Н. Родина, Л. В. Пархоменко. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007.
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 Г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31 декабря 2017 г.)
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ