Страница 55 из 92
8. На основе анализа норм российского и зарубежного законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, предложено выработать российскую модель государственного участия в правовом регулировании налогового аудита, построенную на таком соотношении аудита (в том числе налогового аудита) и налогового консалтинга, которая предполагает саморегулирование как аудиторской, так и консалтинговой деятельности, за исключением обязательного аудита (в отношении последнего представляется наиболее эффективным внешний контроль со стороны уполномоченного государственного органа – например, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора).
51. Лиходаева Н.Г. Правовые основы внутреннего финансового контроля в кредитных организациях: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.04. Саратов, 2013
Работа выполнена в Саратовской государственной юридической академии. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Покачалова Елена Вячеславовна.
Положения и выводы, выносимые на защиту:
1. Обоснована необходимость на современном этапе развития финансового права рассматривать финансовый контроль как самостоятельное и специфическое правовое явление, которое представляет собой урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возникающие по поводу осуществления контроля за соблюдением законности, обоснованности и эффективности деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и их должностных лиц, а также юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц в области образования, распределения и использования финансовых ресурсов в целях обеспечения соблюдения отечественного законодательства и международных договоров Российской Федерации в финансовой сфере.
2. Установлено, что под формой финансового контроля понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий исполнительных органов кредитной организации, направленных на выполнение функций финансового контроля.
3. Систематизированы, уточнены и представлены в наиболее полном виде элементы, составляющие систему внутреннего контроля кредитной организации. В частности, предложено дополнить структуру единой концепции системы финансового контроля следующими элементами: роль и значение финансового контроля; предмет правового регулирования финансового контроля; круг лиц, их права и обязанности; состояние нормативно-правового регулирования в сфере финансового контроля.
4. Во избежание синонимичности понятий «контроль» и «надзор» для однозначного толкования норм, использования четкой терминологии предложено внести изменения в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», дополнив ст. 1 следующими определениями:
«Банковский контроль – это деятельность Центрального банка Российской Федерации, направленная на получение и анализ информации о работе кредитных организаций, сравнение полученных и планируемых результатов; выявление нарушений в области защиты и обеспечения устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы, а также прогнозирование состояния исполнения и соблюдения обязательных требований в установленной сфере деятельности; соблюдение требований об устранении выявленных нарушений, а также применение мер государственного принуждения в случаях, установленных законом».
«Банковский надзор – это деятельность уполномоченного на то органа Банка России, осуществляющего регулирующие и надзорные функции, закрепленные законодательством Российской Федерации, и наделенного подведомственными полномочиями по постоянному целевому наблюдению за соблюдением и исполнением поднадзорными субъектами требований законодательства Российской Федерации в области осуществления Банком России регулирующих, контрольных и надзорных функций, в том числе за совершенствованием методов и способов банковского надзора, некоторых функций Банка России в области валютного регулирования и валютного контроля, иных функций, возложенных законодательством».
5. Обоснована современная трактовка понятия «система внутреннего контроля в кредитных организациях», на основе которой разработано следующее авторское определение: «Система внутреннего контроля в кредитных организациях – это совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, задачи, объект, субъекты, направления), используемых для объективной оценки эффективности финансовых операций кредитной организации, достоверности финансовой информации, соответствия проводимых финансовых операций и информации законодательству Российской Федерации, Положению об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, учредительным и внутренним документам кредитной организации».
6. Для устранения существующих пробелов законодательства, регулирующего функционирование системы внутреннего контроля в кредитных организациях, предложено в действующем Положении об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах (утв. Банком России 16 декабря 2003 г. № 242-П) закрепить основные задачи внутреннего контроля, дополнив разд. 1 пунктом следующего содержания:
«Исходя из указанных целей предстоит решить следующие основные задачи:
– выполнение кредитной организацией требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и внутренних документов;
– обеспечение устойчивого финансового положения кредитной организации, а также ее стабильного функционирования и эффективного развития;
– мониторинг финансовой и иной отчетности, который позволяет получать достоверную информацию о деятельности кредитной организации и связанных с ней финансовых рисках;
– обеспечение информацией о деятельности службы внутреннего контроля органов государственного регулирования, контроля и надзора, внешних аудиторов, заинтересованных организаций и физических лиц;
– оценка эффективности решений, принятых в целях устранения выявленных недостатков и нарушений в деятельности кредитной организации;
– обеспечение жесткого контроля за сохранностью активов (имущества) кредитной организации;
– выполнение иных задач, возложенных на службу внутреннего финансового контроля».
7. В ходе системного анализа действующего российского законодательства выявлено, что в качестве одной из особых (специфических) целей внутреннего финансового контроля в Российской Федерации выступает отслеживание деятельности по легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
7.1. Из данной посылки сделан вывод, что Центральный банк РФ и Федеральная служба по финансовому мониторингу используют внутренний контроль коммерческих банков как инструмент в борьбе с легализацией преступных доходов, иначе говоря, реализуют свои функции через другие кредитные организации.
7.2. Обоснована необходимость внесения изменений в действующее Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах с целью исключения норм, касающихся организации и осуществления внутреннего контроля по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, кроме п. 2.3, содержащего отсылочные положения.
8. Выделен ряд специфических черт, отличающих внутренний контроль в кредитных организациях от иных видов финансового контроля. Внутренний контроль в кредитных организациях: 1) организуется по инициативе собственника и (или) руководства; 2) осуществляется не только собственником и (или) руководством, но и сотрудниками всех уровней; 3) представляет собой непрерывный процесс; 4) направлен не только на подтверждение легитимности проводимых кредитной организацией банковских операций, информативности учета и отчетности, но и на поддержание финансовой устойчивости кредитной организации, соблюдение прав и законных интересов вкладчиков, кредиторов и иных контрагентов кредитной организации.