Страница 2 из 8
Учет завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных величинах. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. При этом специальной методологии формирования показателей отчетности не существовало, так как отчетность повторяла формуляры текущего учета. Она дифференцировалась по назначению и носила публичный характер. На отчетности была основана вся система государственного контроля, который осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников.
В Шумерской (позднее Вавилонской) цивилизации записи велись на глиняных табличках, которые изготавливались разных размеров из влажной глины. Писали палочкой (тростниковой, деревянной или металлической) с обеих сторон, после этого табличку высушивали на солнце или обжигали. Кроме глины в качестве писчего материала использовали деревянные дощечки, камень, металл, слоновую кость[3].
Порядок оформления и содержания документов формировался постепенно. Самыми ранними условными изображениями учетных объектов, как уже отмечалось, стали фишки разной конфигурации. С развитием экономики документы становились обширнее по содержанию и приобретали более законченный вид. Месопотамские документы, например, имеют сходство с современными за счет графления (выделения строк и столбцов ниткой на еще мягкой глине). Внешнее оформление выдержано в установленном порядке: печати, даты, имена ответственных лиц и писцов (бухгалтеров), а в сделках – свидетелей. В контрактах указывалось, что по окончании срока сделки документ разбивается.
Расчеты осуществлялись в рамках натурального хозяйства и велись в весовых единицах, поскольку монет еще не знали. Тем не менее, известны деловые торгово-ростовщические дома (например, «Сыновья и внуки Эгиби», «Деловой дом Мурашу»), которые можно считать прообразами банков, они производили взаимный зачет долгов путем списания с карточки одного и записью на карточку другого вкладчика. Но в безналичные расчеты такие операции не переросли по ряду причин. Во-первых, расчеты велись в весовых денежных единицах, а во-вторых, писчий материал не позволял оперативно отражать операции на текущих счетах.
В Древней Греции с конца V века до н. э. мощное влияние на экономику оказывало денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков, всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в учете. Денежное измерение позволяло обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию – так начался поворот от натурального учета к стоимостному.
С возникновением денег натуральное хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами, каждый из которых чеканил свою монету. Для обмена одних монет на другие требовалось знать содержание металла в монетах, степень их износа, курс обмена, предвидеть возможность появления фальшивых монет и др. Поэтому в это время появились менялы – трапезиты, которые, накопив средства, стали давать их под проценты. Так по своим функциям трапезы стали банками, а трапезиты превратились в банкиров
Наряду с обменом, проверкой монет и кредитованием трапезиты участвовали в сделках как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей. С III века до н. э. устоялась учетно-экономическая сторона банковских расчетов, возникли финансовые традиции.
Организация бухгалтерского учета в банках шла по направлениям учета приема и выдачи вкладов, а также учета взаимных расчетов между клиентами. Текущий учет расчетов велся в списках, куда записывали суммы, которые по окончании расчетов вычеркивались, при этом унификации учетных документов отсутствовали.
Хранение денежной наличности представляло огромную проблему, поэтому основная часть денег была в обороте – выдана в качестве кредитов, отвлечена в недвижимость или рабов, а оставшуюся часть банкиры сдавали на хранение в храмы, которые являлись наиболее подходящими местами для хранения запасов. Учитывая риски хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записей со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появилась предпосылка развития безналичных расчетов.
Учетные книги вел сам банкир, записи делались совершенно секретно и никому не доверялись. Ни клиенты, ни слуги не могли увидеть учетных записей или потребовать их через суд в качестве доказательства. Известно множество судебных разбирательств по поводу вкладов, правильности расчетов между лицами, которые и заставили подумать о необходимости правовой регламентации учета. В документах, касающихся более поздней деятельности банков, прямо говорится о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.
Таким образом, упоминания о первых обособленных кредитных операциях относятся к VI веку до н. э. В Древнем Вавилоне и в Греции практиковалась вкладная операция: прием вкладов и уплата по ним процентов. Выполнялись эти операции, по свидетельству историков, как отдельными лицами, так и некоторыми церковными учреждениями, у которых концентрировались значительные денежные средства. Тогда же первые банкиры поняли, что накапливаемые огромные денежные богатства лежат без движения, непроизводительно, в то время как имелась возможность от них получить существенную пользу и выгоду, отдавая денежные средства во временное пользование, либо открывая самостоятельные торговые и ремесленные предприятия. Залогом при этом обычно выступали корабли и товары, а в некоторых случаях дома, драгоценные вещи и даже люди (рабы). Предоставление банковской ссуды сопровождалось взиманием высоких процентов, уровень которых доходил до 36 процентов годовых. Вместе с кредитными операциями банков постепенно получили развитие и расчеты по обслуживанию вкладчиков. Расчеты производились с помощью так называемого «трансферта», то есть переноса денежных средств с одной таблицы (счета) на другую. Каждый вкладчик в банке имел свою таблицу с обозначением его имени. Если вкладчик сдал на сохранение свои свободные деньги в банк, то ему уже не нужно было лично платить по той или иной сумме – все платежи за них выполнял банкир, у которого находились вклад и таблица (счет в современном понимании) с именем вкладчика. Денежные средства с таблицы одного вкладчика переносились на таблицу другого, образуя простейшие формы безналичных расчетов. Удобства, создаваемые банками, не могли не привлечь внимание деловых людей и постепенно банковская клиентура расширялась. Банки, в свою очередь, пошли на выполнение работ доверителей по составлению договоров между клиентами, стали выступать посредниками в торговых сделках. Для облегчения расчетов банки выпускали даже банковские билеты (hudu – «гуду»), которые обращались наравне с полноценными деньгами. Тогда же и начали появляться некие признаки отчетности финансовых учреждений перед своими клиентами, партнерами и участниками[4].
Банковский учет эллинистического Египта был конструирован следующим образом. Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика, операции взноса вкладов (выплат) заносились в книгу учета в календарной последовательности, наряду с этим заполнялась приходно-расходная книга (папирус № 890). Связь между ними устанавливалась посредством проверки дат и имен клиентов (папирус № 63). В банковской книге уже есть формулировка «от кого – кому» (предшествует двойной записи), термин «иметь» (прообраз термина «кредит»), которые оказали влияние на эволюцию учета.
Достаточно серьезно финансовой сферой и ее юридическим регулированием занимались древние римляне. Одним из величайших их достижений было римское право (гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений – частных и публичных). Кроме всего прочего, благодаря законам, экономические сделки приобрели обоснование и защиту, что имело огромное влияние на бухгалтерский учет и отчетность. Так, владельцы банков должны были в определенный день обнародовать свои счета, при этом юридическими нормами регулировалась и техника банковского учета.
3
См.: Малинина Е. А., Барклай-де-Толи Э. Э., Вознесенский Е. Н. Банковское дело. – Спб., 1913.
4
См. Я. В. Соколов. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М: Изд. Аудит.: 1996.