Страница 3 из 18

218 налоговых схем по НДС

Сивков Евгений

Чтобы продажа доли в строящемся доме не считалась предоплатой в целях налогообложения (не облагалась НДС), компании-застройщики (инвесторы) заключают договоры о намерениях (предварительные договоры). В них они указывают, что полученные денежные средства будут засчитаны в счет договора купли-продажи только после продажи квартиры или иного объекта недвижимости. И таким образом переносят обязанность платить НДС на более поздний срок. А при продаже квартир налог вовсе не платят (пп. 22–23 п. 3 ст. 149 НКРФ).

Оценка рисков: Не исключено, что налоговые органы при проверке истолкуют положения договора о намерениях иначе и начислят штрафы и пени. Поэтому для снижения рисков целесообразно в платежном поручении указывать основанием платежа «гарантийный взнос по предварительному договору». А в учетной политике отразить, что все расчеты с данным контр-агентом до момента заключения основного договора будут вестись на отдельном субсчете.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

9. Как «отложить» поступление товара

Описание: Отложить поступление товара, на основании увеличение времени для проверки его качества или по другим причинам. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (поскольку он учитывается на счете 002).

Оценка рисков: Датой оприходования товара в этом случае будет дата составления формы (ТОРГ-1).

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

10. Как выгодно восстановить НДС

Описание: Налоговый кодекс обязывает восстанавливать НДС, некогда принятый к вычету при приобретении имущества, которое:

• стало использоваться в том периоде, когда фирма получила освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса;

• используется для реализации товаров вне территории России;

• стало использоваться после перехода фирмы на ЕНВД или «упрощенку»;

• используется для операций, не считающихся объектом налогообложения (такие операции

• применяется в производстве товаров, не облагаемых налогом (их перечень есть в статье 149 Налогового кодекса).

Во всех перечисленных случаях НДС восстанавливается в полной сумме лишь по товарам и материалам. Что же касается основных средств и нематериальных активов, то здесь несколько иной порядок, поскольку необходимо учесть амортизацию имущества.

Так, сумма НДС к восстановлению рассчитывается пропорционально остаточной стоимости ОС, правда, переоценка при этом не учитывается. Исключение составляет лишь индексация стоимости недвижимости.

Восстановить налог (за исключением случая со спецрежимами) необходимо в том налоговом периоде (квартале), в котором имущество стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Однако эта общая формулировка Налогового кодекса не вызывает вопросов лишь у тех компаний, которые отчитываются по налогу ежемесячно.

С 1 января 2008 года, НДС платится поквартально, есть право выбрать, в каком именно из трех месяцев надо восстанавливать налог. Ведь главный налоговый документ этот момент не уточняет, а значит, никакой ошибки фирма не совершит, если увеличит НДС в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.

Экономический смысл такой операции очевиден. Так, переведя на необлагаемую деятельность основное средство в апреле, восстанавливать НДС надо будет с остаточной стоимости, посчитанной на 30 июня (то есть с учетом июньской амортизации). Значит, в казну придется заплатить, пусть и ненамного, но все-таки меньшую сумму налога. НДС, перечисленный в бюджет, включают в налоговые расходы (ст. 170 НК).

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

11. Как оптимизировать НДС с помощью выплат из собственных или заемных средств

Описание: Это единственный абсолютно легальный способ рассчитаться с бюджетом в положенные сроки, не дожидаясь полной оплаты, чтобы нивелировать разницу во времени между фактом отгрузки товара, влекущим за собой образование налоговой базы, и получением от покупателя средств, за счет которых гасится задолженность перед бюджетом.

Исходя из общей суммы всех налогов, выплачиваемых предприятием, перечислив НДС в полном объеме, можно ждать факта оплаты товара покупателем довольно продолжительное время. Это происходит потому, что увеличенная база НДС в объемах общей налоговой нагрузки на предприятие в данный налоговый период компенсируется снижением базы налога на прибыль в этот же период.

В качестве источника заемных средств лучше всего использовать банковское финансирование, например обычный кредит или более приемлемый в данном случае овердрафт, который удобен тем, что в случаях, когда в нем возникает потребность, нет необходимости оформлять отдельный кредитный договор.

Возможность предоставления таких кредитов обычно оговаривается банком в стандартном клиентском договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Овердрафт не требует залога. Он в рамках оговоренных лимитов предоставляется автоматически, в случае, если средств на расчетном счете клиента недостаточно для выполнения транзакции по платежному поручению. Размер кредитного лимита по овердрафту напрямую зависит от размеров среднемесячных поступлений средств на расчетный счет клиента, а также от стабильности и периодичности подобных поступлений. Косвенно на размер лимита влияет продолжительность обслуживания данного клиента в банке и степень доверия финансового учреждения по отношению к нему.

Если сумма задолженности по НДС, возникшая в результате какой-либо операции, настолько велика, что превышает лимит по овердрафту, можно воспользоваться такой финансовой услугой, как факторинг, или уступка права требования.

Суть факторинговой операции заключается в следующем: продавец товаров, работ или услуг уступает, а банк либо другой финансовый посредник получает право требования по встречным обязательствам, возникающим у покупателя товаров, работ или услуг, а взамен банк предоставляет продавцу финансирование в необходимых размерах.

Классическую факторинговую операцию можно расценивать как спекулятивное приобретение дебиторской задолженности, при этом финансовый посредник, как правило, получает прибыль в виде дисконта. Иногда уступка права требования оформляется как залоговая операция, а финансирование, предоставляемое продавцу, в таком случае является обычным кредитом. Удобство факторинговых операций заключается в том, что можно быстро получить не только средства для погашения задолженности перед бюджетом, но и практически полную стоимость (за вычетом прибыли финансового посредника) реализованных товаров, не дожидаясь сроков их фактической оплаты покупателем.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

12. Как оптимизировать НДС с помощью комитента – иностранной компании

Описание: Между фирмами заключается договор комиссии.

Комитентом является иностранная компания (из страны, с которой Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения), которая в свою очередь перекладывает налоговые обязательства на оффшорную компанию.